Переплата по страховым взносам не уменьшает единый налог при УСН с объектом «доходы»
Письмо Минфина России от 22.08.2011 № 03-11-11/212
Комментарий
Зачастую у «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы», имеется переплата по страховым взносам во внебюджетные фонды, возникшая в результате излишне перечисленной суммы в прошлом году. Учитывая, что страховые взносы уменьшают подлежащий уплате единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), возникает вопрос: может ли налогоплательщик уменьшить налог при УСН на сумму взносов с учетом переплаты?
Финансовое ведомство считает, что единый налог можно уменьшить только на сумму фактически уплаченных взносов без учета переплаты, образовавшейся в прошлом периоде (письмо от 22.08.2011 № 03-11-11/212). Аналогичное мнение отражено в письмах Минфина России от 18.04.2011 № 03-11-06/2/59и от 18.04.2011 № 03-11-06/2/60.
Такой вывод чиновники обосновывают положениями п. 3 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым единый налог при УСН уменьшается на сумму взносов, уплаченных за тот же период времени, за который исчисляется налог. Заметим, что само по себе наличие излишне уплаченной в прошлом периоде суммы не дает оснований считать, что взносы за текущий период уплачены. Для того, чтобы признать переплату надлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов, необходимо провести зачет такой суммы. Тогда с момента вынесения соответствующим фондом решения о зачете переплаты обязанность по перечислению взносов будет считаться исполненной (ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), а сумму переплаты можно будет учесть при уменьшении единого налога в составе взносов. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 01.04.2009 № 03-11-06/2/54).
Отметим, что по правилам ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при обнаружении переплаты по взносам сотрудники фонда должны самостоятельно принять решение о зачете и сообщить об этом плательщику. Но если чиновники не торопятся, плательщик вправе подать заявление о зачете (по форме 22-ПФР или 22-ФСС РФ, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 № 979н). В любом случае, прежде чем уменьшать единый налог на сумму переплаченных взносов, нужно дождаться решения о зачете переплаты. До этого момента уменьшать на них «упрощенный» налог рискованно.
Рекомендации
Во избежание разногласий с контролирующими органами сумму переплаты по страховым взносам не следует принимать в уменьшение налога по УСН. При этом возвращать переплату на расчетный счет и повторно уплачивать взносы не обязательно. Достаточно подать заявление о зачете переплаты в счет платежей текущего периода и дождаться соответствующего решения. После этого единый налог при УСН можно уменьшать на сумму излишне уплаченных взносов.
