Возврат аванса при упрощенке
Если суммы уплаченных упрощенцем авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитывались, то и суммы возвращенных авансов не должны учитываться в составе доходов при УСН. Об этом сказано в письме Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-06/2/93.
Объясняется это так. В статье 249 НК РФ сказано, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При возврате аванса за недопоставленный товар нет факта реализации товара (работы, услуги) или имущественных прав.
Возвращенный аванс - доход
Минфина России в письме от 14.04.2006 № 03-11-05/103 пришел к выводу, что при получении обратно аванса плательщик единого налога при УСН обязан включить такой аванс в доходы для целей налогообложения.
Обращаем Ваше внимание, что еще недавно Минфин России придерживался противоположной позиции: если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика (письма Минфина России от 24.05.2005 № 03-03-02-04/1/128; от 21.03.2005 № 03-03-02-04/1/76).
Более того, налоговые органы также признавали право плательщика единого налога при УСН уменьшать доходы на возвращенную ему часть аванса (письмо УФНС России по г. Москве от 04.11.2004 № 21-09/71756).
На наш взгляд, изложенная в письме Минфина России от 14.04.2006 № 03-11-05/103 позиция является достаточно спорной. Ведь в данном случае Минфин России пошел по формальному признаку, ограничиваясь лишь перечнем доходов статьи 251 НК РФ. Однако финансовое ведомство не учло, что возвращенный покупателю аванс не может являться доходом как таковым. Как следует из положений статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но при возврате аванса покупатель никакой экономической выгоды не получает
