Реконструкция (модернизация) ОС, приобретенных до перехода на УСН
В письме от 20.04.2010 № 03-11-06/2/62 Минфин России отвечает на вопрос: как учесть при расчете единого налога по УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") затраты на реконструкцию (модернизацию) основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, произведенные в периоде применения упрощенной системы налогообложения, принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Как поясняет финансовый орган, в обозначенной ситуации расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в целях налогообложения равномерно, по мере оплаты, в течение того налогового периода, когда работы закончены и модернизированный (реконструированный) объект введен в эксплуатацию. Для подтверждения факта завершения реконструкции (модернизации) следует составить акт по форме № ОС-3 (подробнее см. ниже).
Изменение первоначальной стоимости реконструированных ОС
Минфин России разъяснил, как определить дату изменения первоначальной стоимости основного средства, которое на время реконструкции не было выведено из эксплуатации (письмо от 17.08.2009 № 03-03-05/157).
Для налогового учета эта дата имеет особое значение при начислении амортизации. В пункте 7 статьи 259.1 НК РФ сказано, что при реконструкции объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение реконструкции. Амортизация начисляется уже исходя из измененной первоначальной стоимости, поэтому датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта. По мнению финансового ведомства, для подтверждения факта завершения реконструкции достаточно акта по форме № ОС-3.
Позицию Минфина России можно считать сформировавшейся, поскольку аналогичный вывод высказывается им и в других письмах при комментировании смежных ситуаций (см., например, письмо от 21.08.2009 № 03-03-06/1/540).
