ФНС России о ретро-скидках
Налоговой службой прокомментирован порядок применения НДС в случае реализации продукции по договорам купли-продажи (поставки), предусматривающим премии, скидки, бонусы (письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63).
По данному вопросу ФНС России напоминает, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09 признано, что предоставленные скидки, неразрывно связанные с реализацией товара, правомерно уменьшают цену реализации товара. Бонусы (премии, вознаграждения) для целей расчета налогов предлагается рассматривать в качестве форм скидок.
Налоговая база по НДС подлежит определению с учетом скидок, а в случае предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров (предоставлении ретро-скидок) - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена соответствующая отгрузка товаров.
При предоставлении ретро-скидок в счета-фактуры, составленные при отгрузке товаров с отражением в них цен без учета скидок и бонусов, и книгу продаж вносятся соответствующие изменения. Кроме того, продавцу товаров следует представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС.
Исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий для вычета. У покупателя, который до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру принял сумму НДС к вычету, может возникнуть обязанность подать "уточненку".
Если во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями термины "премии", "бонусы", "вознаграждения" применяются при выплате продавцами покупателям денежных средств, не связанных с оказанием покупателем услуг (передачей имущественных прав) в пользу продавца, либо не связанных с изменением цены договора купли-продажи (поставки), то продавец определяет выручку от реализации товаров без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). НДС они не облагаются.
