Проценты и неустойка по займу, прощенные мировым соглашением, не учитываются в доходах должника
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13
Ситуация
Заемщик не вернул сумму займа и проценты по нему в установленный срок. Займодавец обратился в суд с требованием о взыскании спорных сумм. При рассмотрении дела стороны заключили мировое соглашение, в рамках которого займодавец отказался от взыскания части процентов и начисленных на них пени. Данную сумму заемщик не отразил в доходах.
Позиция налогового органа
Инспекция посчитала, что, заключив мировое соглашение, налогоплательщик признал имеющуюся у него кредиторскую задолженность. Поэтому спорная сумма является доходом заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ как списанная кредиторская задолженность.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Мировое соглашение является процессуальным способом урегулирования спора. Оно направленно на примирение сторон на приемлемых для них условиях и заключается на основе взаимных уступок.
При этом отказ от части заявленных требований не всегда означает прощение долга, он может быть обусловлен различными мотивами, например, оценкой возражений ответчика по предъявленным требованиям и судебных перспектив рассмотрения дела в этой части.
Вместе с тем суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, взысканные в судебном порядке без заключения мирового соглашения, можно учесть во внереализационных расходах (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если впоследствии кредитор отказался от взыскания данных сумм, то должник учитывает их во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, по итогам данных операций налогооблагаемый доход отсутствует.
Однако налогоплательщик, заключивший мировое соглашение, не может быть поставлен в менее выгодные условия по сравнению с другими налогоплательщиками. Так как это нарушает принцип нейтральности и равенства налогообложения.
Поэтому отказ кредитора от взыскания санкций за нарушение гражданско-правовых обязательств в рамках мирового соглашения не приводит к образованию дохода у должника. При этом не имеет значения, квалифицируется такой отказ как прощение долга или нет.
Следует иметь в виду, что такой порядок применяется и в случае истечения срока исковой давности.
Рекомендации
Если в рамках мирового соглашения истец отказался от части требований, то спорные суммы в доходах учитывать не нужно. Данная позиция может вызвать претензии у контролирующих органов. Однако, принимаемая во внимание позицию Президиума ВАС РФ, шансы выиграть спор достаточно высоки.
Следует отметить, что вступившие в силу судебные решения, в которых изложена иная позиция, могут быть пересмотрены в связи с изменившейся практикой применения правовой нормы (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).
