ВАС РФ: "Авансовый" НДС налоговый агент сможет заявить к вычету после принятия товаров (работ, услуг) на учет
Решение ВАС РФ от 12.09.2013 № 10992/13 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом письма ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@, не соответствующими НК РФ"
Ситуация
Компания посчитала, что разъяснения, содержащиеся в абзацах 29, 30 и 31 письма ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ не соответствуют положениям налогового законодательства, в связи с чем обратилась в суд. Налогоплательщик мотивировал это следующим. Покупатель товаров (работ, услуг) иностранного лица, не стоящего на налоговом учете в РФ, является налоговым агентом по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ). При выплате дохода продавцу он обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет, а также выставить самому себе счет-фактуру. Что позволяет ему воспользоваться вычетом "авансового" НДС до отгрузки приобретенных товаров (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Позиция ФНС России
Налоговые агенты могут заявить к вычету "авансовый" НДС после принятия приобретенных товаров на учет. Дело в том, что налоговая база у агентов определяется единожды – на момент перечисления оплаты продавцу. При этом на момент отгрузки налоговая база не формируется. Поэтому заявление налоговым агентом вычета НДС с аванса нарушает установленный порядок: после отгрузки товаров покупатель восстанавливает принятый к вычету "авансовый" НДС и заявляет налоговый вычет со стоимости товаров, в счет которых была получена предоплата.
Позиция суда (решение в пользу ФНС России)
Положения п. 3 ст. 171 НК РФ позволяют налоговым агентам – покупателям товаров иностранных лиц, не стоящих на налоговом учете в РФ, заявлять к вычету суммы уплаченного НДС. Это возможно при условии, что у налогового агента есть счет-фактура с выделенным НДС, документы об уплате налога в бюджет, а также приобретенные товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). В этом случае определен период заявления вычета: после принятия товаров на учет, если иное не установлено п.п. 3-10 ст. 172 НК РФ.
В то же время положения п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ позволяют покупателю принять к вычету НДС с предоплаты при наличии "авансового" счета-фактуры продавца, документов об уплате налога, а также договора, предусматривающего перечисление аванса. Однако период применения вычета "авансового" НДС не определен.
Следовательно, налог, уплаченный покупателями – налоговыми агентами, можно заявить к вычету только после принятия на учет приобретенных товаров. В связи с чем положения оспариваемого письма ФНС России соответствуют нормам НК РФ.
Рекомендации
Если организация – налоговый агент уплатила в бюджет НДС с предоплаты, то заявить налог к вычету она сможет только после принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет. Несоблюдение данной рекомендации может повлечь претензии контролирующих органов. Учитывая позицию ВАС РФ по данному вопросу, шансы отстоять свою правоту в суде представляются крайне незначительными.
