НДС, не предъявленный покупателям и уплаченный в бюджет за счет собственных средств, можно учесть в расходах
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.09.2013 № Ф03-3614/2013
Ситуация
В ходе налоговой проверки инспекция доначислила организации НДС, не предъявленный покупателям. Компания уплатила соответствующую сумму в бюджет за счет собственных средств и учла ее в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговый орган посчитал такие действия неправомерными.
Позиция налогового органа
Статья 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС можно учесть в расходах. Рассматриваемая ситуация в нем не поименована. Следовательно, суммы уплаченного налога подпадают под действие п. 19 ст. 270 НК РФ и не учитываются в расходах.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ организация может учесть в расходах налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством РФ, кроме указанных в ст. 270 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ в расходах не учитываются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.
В рассматриваемой же ситуации компания учла в расходах НДС, который не предъявлялся покупателю и был уплачен из собственных средств.
Таким образом, п. 19 ст. 270 НК РФ в данном случае не применим, и уплаченный налог можно учесть в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичная позиция
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2013 № А42-1576/2012
Противоположная позиция
Письмо Минфина России от 07.06.2008 № 03-07-11/222
Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2009 № КА-А40/4466-09-2
Рекомендации
Если организация не предъявляла НДС к уплате покупателям своих товаров (работ, услуг) и он был уплачен в бюджет из собственных средств, то такие суммы можно учесть в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако, принимая во внимание позицию Минфина России, это может повлечь претензии со стороны контролирующих органов. Учитывая позицию Президиума ВАС РФ по данному вопросу, вероятность разрешения судом спора в пользу налогоплательщика достаточно велика.
