НДС по счету-фактуре контрагента, осуществляющего необлагаемые операции, можно принять к вычету
Постановление ФАС Уральского округа от 13.08.2013 № Ф09-7114/13
Ситуация
Организация – изготовитель в период гарантийного срока обязана устранять за свой счет недостатки оборудования, возникшие не по вине покупателя. В связи с этим указанная организация заключила со сторонней компанией договор на осуществление гарантийного обслуживания ее оборудования. На сумму выполненных работ исполнитель выставлял счета-фактуры с выделенным НДС. Оплачивая стоимость гарантийного ремонта, изготовитель принимал к вычету суммы налога, предъявленные ему исполнителем. Однако налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации отказал изготовителю таком в вычете.
Позиция налогового органа
Инспекция указала, что на основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по гарантийному ремонту не облагаются НДС. Следовательно, права на налоговый вычет по таким услугам не возникает.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Согласно пп. 13. п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по гарантийному ремонту не облагаются НДС. При реализации таких услуг НДС в счетах-фактурах не выделяется (п. 5 ст. 168 НК РФ). Если же в счете-фактуре по таким операциям налог выделен, то он должен быть уплачен в бюджет на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, а покупатель (заказчик), получивший такой счет-фактуру, имеет право на налоговый вычет при соблюдении условий, определенных ст.ст. 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, само наличие у налогоплательщика права на применение льготы по НДС, не означает, что вычет в данной ситуации был произведен неправомерно.
Аналогичная позиция
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2011 № А45-17039/2010
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 № А40-10415/11-116-30
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2011 № А72-5929/2010
Противоположная позиция
Письмо Минфина России от 02.06.2009 № 03-07-07/48
Письмо Минфина России от 10.10.2008 № 03-07-07/104
Письмо ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 № А56-13884/2012
Рекомендации
Если налогоплательщик получил счет-фактуру с выделенной суммой НДС от контрагента, применяющего налоговую льготу, то налог можно принять к вычету. Однако такое решение может повлечь претензии контролирующих органов, и налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде. Учитывая сложившуюся судебную практику, вероятность разрешения спора в пользу налогоплательщика достаточно велика.
