Инспекция обязана выплатить проценты не только при возврате излишне взысканных сумм, но и при их зачете
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 № А42-6685/2012
Ситуация
По результатам проверки инспекция доначислила организации налоги. Организация уплатила требуемые суммы, но впоследствии оспорила решение налогового органа в суде. Суд признал доначисление налогов неправомерным. В связи с этим организация представила в налоговый орган заявление о зачете излишне взысканных с нее сумм в счет предстоящих платежей по налогам. Инспекция произвела зачет переплаты, однако не начислила и не выплатила проценты с излишне взысканных сумм.
Позиция налогового органа
Проценты начисляются лишь при возврате излишне взысканных сумм (п. 5 ст. 79 НК РФ). В случае их зачета данное правило не применяется.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Налог признается излишне уплаченным при условии, что налогоплательщик самостоятельно рассчитал и перечислил его в большей сумме, отразив эту величину в налоговой декларации. Если же налог уплачен по решению налогового органа, признанного недействительным, то это не может рассматриваться как добровольная уплата налога, следовательно, он признается излишне взысканным. Причем это не зависит от момента его уплаты (до либо после выставления требования об уплате). К такому же выводу ранее пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.04.2012 № 16551/11
По заявлению налогоплательщика налоговая инспекция обязана вернуть излишне взысканные сумму с начисленными на нее процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ). Налогоплательщик имеет право на выплату таких процентов независимо от формы возмещения спорных сумм, то есть как при возврате, так и при зачете переплаты.
Таким образом, налоговый орган обязан был выплатить проценты с излишне взысканных сумм.
Аналогичные выводы
Письмо ФНС России от 21.09.2011 № СА-4-7/15431
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2011 № А13-13206/2010
Рекомендации
Учитывая разъяснения ведомства и арбитражную практику, налогоплательщик вправе требовать от налоговых органов начисления процентов на излишне взысканные суммы даже в том случае, если они зачтены в счет предстоящих платежей. Шансы выиграть судебное разбирательство при отказе налогового органа выплатить указанные проценты велики.
