При реализации имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, в расходах можно учесть его первоначальную стоимость
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2013 № А70-6245/2012
Ситуация
Организация приобрела оборудование, затраты на которое впоследствии были компенсированы за счет средств муниципального бюджета. Амортизация по данным ОС не начислялась (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ). В дальнейшем оборудование было реализовано, а полученную выручку организация уменьшила на сумму остаточной стоимости ОС, которая фактически равнялась его первоначальной стоимости (абз. 8 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Инспекция не согласилась с таким подходом и доначислила недоимку по налогу на прибыль.
Позиция налогового органа
Основные средства, приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств, не подлежат амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ). Поскольку амортизация в силу прямого указания закона в данном случае не начисляется, то при реализации такого оборудования не может быть принята в качестве расхода его остаточная стоимость.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд встал на сторону налогоплательщика и указал следующее.
Исходя из положений ст. 256 НК РФ, основные средства могут быть как амортизируемым, так и неамортизируемым имуществом. К неамортизируемому имуществу относятся ОС, перечисленные в п. 3 ст. 256 НК РФ. При их реализации не применяются положения об учете остаточной стоимости в составе расходов (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В ст. 256 НК РФ также указано имущество, которое по своим характеристикам является амортизируемым, но при этом не подлежит амортизации. К такому, в частности, относится спорное оборудование, затраты на приобретение которого компенсировались за счет бюджетных средств (п. 2 ст. 256 НК РФ).
В силу прямого указания в законе налогоплательщик не амортизирует такое оборудование в период эксплуатации, поэтому остаточная стоимость равна его первоначальной стоимости (п. 2 ст. 256, абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом в главе 25 НК РФ не содержится ограничений для применения положений пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ об учете остаточной стоимости в составе расходов при продаже амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. Следовательно, налогоплательщик правомерно уменьшил выручку от реализации спорных ОС на сумму их остаточной стоимости, которая фактически совпала с их первоначальной стоимостью.
Рекомендации
Если организация реализует имущество, которое было приобретено (создано) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, то она может включить в расходы сумму остаточной стоимости данного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом в расходах по существу будет учтена первоначальная стоимость такого имущества (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). В 2013 году воспользоваться положениями пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ можно, если ОС как полностью, так и частично приобретены за счет средств бюджета. Однако в случае претензий со стороны налоговых органов налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде. Дополнительно отметим следующее.
С 01.01.2014 норма пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ будет изложена в новой редакции – амортизации не будет подлежать имущество, приобретенное (созданное) целиком за счет бюджетных средств. Это означает, что если имущество приобретено (создано) с использованием бюджетных средств (то есть за счет бюджета приобретена только часть имущества), то оно будет амортизироваться в общем порядке.
Таким образом, при реализации имущества с 01.01.2014 его остаточную стоимость в размере, фактически равном первоначальной стоимости, можно будет учесть в расходах, только если оно было приобретено полностью за счет бюджетных средств, как в комментируемом судебном решении.
Указанные изменения в ст. 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"