Право на применение освобождения по НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ необходимо подтверждать по требованию налогового органа
Постановление ФАС Уральского округа от 08.07.2013 № Ф09-5197/12
Ситуация
Организация осуществляла операции займа, которые освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Во время камеральной проверки инспекция истребовала документы по операциям займа, чтобы налогоплательщик подтвердил право на освобождение от НДС. Организация посчитала, что требование налогового органа необоснованно, поскольку запрос такого подтверждения не предусмотрен Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Позиция налогового органа
Налогоплательщик должен был доказать, что правомерно не облагал НДС операции займа. Для этого следовало представить истребованные налоговым органом документы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Поскольку эта обязанность не была исполнена в срок, инспекция привлекла организацию к ответственности по ст. 126 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Суд встал на сторону инспекции и указал следующее.
При проведении камеральных проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог (п. 1 ст. 56 НК РФ). Таким образом, освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, предусмотренное п. 3 ст. 149 НК РФ, по своей природе носит характер налоговой льготы. Соответственно, по требованию инспекции организация должна была представить подтверждающие документы. Поскольку эта обязанность не была исполнена, наложение штрафа правомерно.
Аналоги
Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2012 № А40-87461/11-99-409
Рекомендации
Для применения освобождения от НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ достаточно, чтобы соблюдались условия ст. 149 НК РФ (наличие подтверждающих документов, лицензий). Однако если инспекция направляет требование о предоставлении документов, подтверждающих право на освобождение, рекомендуем такие документы представить в десятидневный срок (п. 3 ст. 93 НК РФ). Отказ от представления грозит налогоплательщику доначислением налога, а нарушение срока представления – штрафом.
