НДС, уплаченный в бюджет при неподтверждении нулевой ставки, можно учесть в расходах
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12
Ситуация
Перевозчик экспортного товара в течение 180 дней не смог собрать пакет документов, подтверждающий ставку НДС 0 процентов. В связи с этим организация исчислила налог по ставке 18 процентов и уплатила его в бюджет из собственных средств. Сумма уплаченного налога была учтена в прочих расходах по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ по истечении 3-летнего срока, в течение которого сохранялось право на подтверждение нулевой ставки НДС.
Позиция налогового органа
Налогоплательщик не может учесть в расходах сумму налога, уплаченного в связи с неподтверждением нулевой ставки НДС.
Сумма налога, предъявленная покупателю, в расходах не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ). Кроме того, пунктом 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен закрытый перечень случаев, когда НДС можно учесть в составе расходов. Уплата налога в бюджет в связи с неподтверждением экспортных операций в данном перечне не поименована.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
При исчислении налога на прибыль суммы НДС, полученные от покупателей, не учитываются в доходах от реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ) и, как следствие, не включаются в состав расходов (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Однако налог, начисленный по ставке 10 или 18 процентов при неподтверждении экспортных операций, покупателям не предъявляется, а уплачивается в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика. Поэтому в данном случае п. 19 ст. 270 НК РФ не применяется. Следовательно, организация может учесть уплаченные суммы налога в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом учитывать такие суммы в расходах следует за период, в котором истек 180-дневный, а не трехлетний срок, в течение которого право на применение нулевой ставки НДС могло быть подтверждено.
Кроме того, суд отклонил довод налогового органа о том, что спорные суммы НДС не могут быть учтены в расходах, поскольку они не названы в п. 2 ст. 170 НК РФ. Дело в том, что данная норма применяется в отношении не "исходящего", а "входящего" НДС, который уплачивается продавцу товаров (работ, услуг) или при ввозе их на территорию РФ.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-2578/2005(18865-А27-40)(18884-А27-40)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 № Ф04-9163/2005(18078-А45-35)
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/498
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2004 № А28-1540/2004-28/26
Рекомендации
Президиум ВАС РФ выразил благоприятную для налогоплательщика позицию по вопросу об отнесении к расходам сумм НДС, уплаченных по неподтвержденным экспортным операциям. Однако заметим, что налоговые органы ввиду неоднозначности ситуации вряд ли будут согласны с мнением, изложенным в комментируемом постановлении. Поэтому налогоплательщик, не подтвердивший своевременно ставку НДС 0 процентов и уплативший налог в бюджет за свой счет, по-прежнему оказывается в спорной ситуации. Однако отстоять свою позицию в суде, опираясь на аргументы, изложенные Президиумом ВАС РФ в данном постановлении, станет намного проще.
