При расчете площади торгового места в целях ЕНВД учитывается площадь складских помещений
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 № А79-7818/2012
Ситуация
Индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю через контейнеры, расположенные на территории рынка. Площадь каждого торгового места превышала 5 квадратных метров, однако часть помещений использовалась не для обслуживания покупателей, а для приемки и хранения товара. Предприниматель посчитал, что площадь для хранения можно не учитывать в целях ЕНВД, поэтому при расчете налога применил физический показатель "торговое место" и соответствующую базовую доходность. Налоговая инспекция не согласилась с таким подходом, доначислила налог, а также наложила штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Позиция налогового органа
По мнению инспекции, ИП должен был рассчитывать налог на основании физического показателя "площадь торгового места", а не "торговое место", поскольку по документам метраж каждого контейнера превышал 5 квадратных метров. То есть предприниматель должен был учитывать и часть помещения для приемки и хранения товара, на которой обслуживание покупателей не производится.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Суд встал на сторону налогового органа и указал следующее.
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, может быть переведена на ЕНВД (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При этом для исчисления единого налога используется физический показатель "торговое место", если площадь этого места не превышает 5 кв.м. Если же метраж торгового места больше, то за физический показатель берется его площадь (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Торговые места используются для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся здания, строения, сооружения и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. Торговыми местами также являются объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавки, столы, лотки, земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).
НК РФ не содержит норм, позволяющих исключить из площади торгового места площади, на которых обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.). Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ), а в отношении объектов, не имеющих торговых залов, подобных ограничений не предусмотрено. Таким образом, доначисление единого налога и наложение штрафа правомерно.
Аналогичная позиция
Письмо Минфина России от 26.12.2011 № 03-11-11/320
Письмо Минфина России от 22.12.2009 № 03-11-09/410
Письмо Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-09/274
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 № А12-16000/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.10.2009 № А12-2366/2009
Противоположная позиция
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2010 № А67-1985/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2010 № А68-5271/09
Рекомендации
Во избежание споров с налоговыми органами необходимо, чтобы фактическая площадь торгового места совпадала с метражом, указанным в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Поэтому в них нужно четко прописать, какая именно площадь используется для торговли.
Если же налогоплательщик арендует помещения для осуществления сделок розничной купли-продажи, то для применения физического показателя "торговое место", а не "площадь торгового места", рекомендуем:
- или заключить два договора (на аренду торгового места площадью не более 5 кв.м и на аренду помещений, в которых будет храниться товар и происходить предпродажная подготовка);
- или выделять в договоре аренды эти площади как отдельные объекты.
Однако существует риск, что и в этом случае контролирующие органы посчитают применение физического показателя "торговое место" неправомерным (письмо Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/68).
