Дебиторская задолженность включается в резерв по сомнительным долгам, даже если ее можно зачесть в счет кредиторской задолженности перед тем же контрагентом
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12
Ситуация
Организация включила в резерв по сомнительным долгам непогашенное денежное обязательство контрагента. В то же время у общества имелась кредиторская задолженность перед этим контрагентом.
Позиция налогового органа
Инспекция указала, что кредиторская задолженность перекрывала или была равна задолженности контрагента. Следовательно, стороны могли прекратить обязательства зачетом (ст. 410 ГК РФ). На основании этого налоговый орган пришел к выводу, что организация нарушила порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность. При этом каких-либо ограничений по включению сомнительного долга в резерв при наличии кредиторской задолженности перед должником не установлено.
Кроме того, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны. В связи с чем наличие такой возможности не влечет корректировку резерва, формируемого на основании данных бухгалтерского учета.
Таким образом, дебиторскую задолженность можно включить в резерв по сомнительным долгам, даже если перед должником есть кредиторская задолженность.
Аналогичная позиция
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2011 № А65-22211/2010
Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 № А41-40128/11
Противоположная позиция
Письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 № Ф04-6065/2008(12933-А67-26)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.11.2009 № А29-7170/2008
Рекомендации
Если организация имеет непогашенное денежное обязательство перед контрагентом, то его долг можно включить в резерв. Однако следует иметь в виду, что такое решение может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. В этом случае организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде. Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, шансы разрешения спора в пользу налогоплательщика довольно высоки.
