Авансовый платеж по земельному налогу не является излишне уплаченным, даже если договор купли-продажи участка признан судом недействительным
Постановление Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12
Ситуация
По договору купли-продажи налогоплательщик приобрел земельный участок, в отношении которого уплатил авансовый платеж по земельному налогу. Позднее указанный договор был признан судом недействительным в силу его ничтожности. В связи с этим организация подала за соответствующий период уточненную налоговую декларацию с нулевым значением.
Позиция налогового органа
Инспекция посчитала, что организация в период действия договора являлась плательщиком земельного налога, поэтому должна внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Суд указал, что плательщиками земельного налога являются лица, обладающие земельными участками, в том числе на праве собственности (п. 1 ст. 388 НК РФ). При этом собственник определяется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП).
Таким образом, обязанность уплачивать налог возникает и прекращается со дня внесения в ЕГРП соответствующей записи (п. 1 ст. 131 ГК РФ и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Следовательно, в рассматриваемом случае покупатель признается плательщиком земельного налога за период, в течение которого он значился в ЕГРП в качестве собственника земельного участка.
Кроме того, суд отметил, что возложение обязанностей налогоплательщика на продавца нарушило бы принцип экономической обоснованности взимания налога. Это связано с тем, что продавец не обладал участком в спорный период и не имел возможности извлекать доход от его использования.
Аналогичная позиция
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2012 № А56-39452/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2012 № А56-39446/2011
Письмо Минфина России от 26.03.2013 № 03-05-05-02/9523
Противоположная позиция
Письмо Минфина России от 11.01.2010 № 03-05-05-02/01
Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 № КА-А41/7449-11-П
Рекомендации
Если договор купли-продажи земельного участка признан судом недействительным, то налог, перечисленный покупателем в бюджет, не признается излишне уплаченным.
Таким образом, он не может требовать от инспекции возврата или зачета уплаченной суммы налога. Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, разрешение судебного спора в пользу покупателя представляется маловероятным.
