Объекты недвижимости, переданные в аренду, облагаются налогом на имущество, даже если они не приняты к учету в составе основных средств
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 № А70-6469/2012
Ситуация
Налогоплательщик приобрел нежилое строение и земельные участки в целях инвестиционного строительства. При этом объект недвижимости не предназначался для использования, а подлежал сносу. Приобретенное имущество было принято к бухгалтерскому учету по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако фактически это строение эксплуатировалось: сдавалось в аренду. Инспекция доначислила налог на имущество по указанной недвижимости, а организация, не согласившись с этим, обратилась в суд.
Позиция налогового органа
Инспекция посчитала, что нарушен п. 1 ст. 374 НК РФ, поскольку общество не уплатило налог с имущества, которое хоть и учитывалось на счете 08, но фактически эксплуатировалось и использовалось для извлечения дохода.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Суд указал, что обязательным условием для постановки имущества на учет в качестве основного средства является его пригодность к использованию для выполнения определенных задач (приказы Минфина России от 30.10.2000 № 94н, от 30.03.2001 № 26н, от 13.10.2003 № 91н). Учитывая тот факт, что переданная в аренду недвижимость фактически эксплуатировалась, но не была учтена по счету 01 в качестве основного средства, суд пришел к выводу, что организация должна уплатить налог, несмотря на то, что имущество отражено на счете 08.
Аналогичная позиция
Постановление ФАС Центрального округа от 11.04.2012 № А08-5611/2010-16
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2011 № А32-30964/2010
Рекомендации
Если организация сдает в аренду объект недвижимости, учтенный на счете 08, то безопаснее будет уплатить по нему налог на имущество.
В случае претензий со стороны контролирующих органов налогоплательщику придется доказать, что спорный объект нельзя отнести к основным средствам (п.п. 4, 5 ПБУ 6/01), поэтому не возникает оснований для исчисления налога на имущество.
