Налогоплательщик обязан вернуть весь возмещенный в ускоренном порядке НДС, если подает уточненную декларацию до окончания камеральной проверки
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 № 13366/12
Ситуация
Налогоплательщик представил инспекции декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Одновременно с ней были представлены банковская гарантия и заявление на возмещение налога в упрощенном порядке. Налоговый орган вынес решение о возмещении НДС в заявительном порядке и назначил камеральную проверку декларации.
После вынесения решения, но до окончания проверки организация подала "уточненку", уменьшив сумму налога к возмещению.
Налоговый орган отменил решение о возмещении НДС в заявительном порядке и направил налогоплательщику требование о возврате НДС в бюджет в полном объеме и процентов.
Позиция налогового органа
Если налогоплательщик подал уточненную декларацию до завершения камеральной проверки, он должен возвратить налог в бюджет в полном объеме и уплатить проценты. Ведь нормы статьи 176.1 НК РФ не предусматривают частичную отмену решения о возмещении НДС в заявительном порядке.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Если уточненная декларация подается налогоплательщиком после принятия решения об ускоренном возмещении НДС, но до завершения камеральной проверки, то это решение отменяется (п. 24 ст. 176.1 НК РФ). Полученные суммы налога налогоплательщик должен вернуть с учетом процентов, начисленных по двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).
При этом п. 24 ст. 171 НК РФ не предусмотрена частичная отмена решения о возмещении налога при подаче уточненной декларации. Такая отмена возможна только по результатам камеральной налоговой проверки (п.п. 11–15 ст. 176.1 НК РФ). С подачей уточненной декларации прекращается проверка первичной декларации, поэтому решение об ускоренном возмещении налога отменяется полностью (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Суд отметил, что налогоплательщик имеет право на заявительный порядок возмещения НДС по уточненной декларации. В таком случае в бюджет возвращается только разница между суммами налога, заявленными в первичной и в уточенной декларациях. Если право на возмещение подтверждается по результатам проверки, то налогоплательщик уплачивает проценты только на сумму разницы. Остальная часть процентов в случае их взыскания по п. 24 ст. 176.1 НК РФ должна быть возвращена налогоплательщику.
Аналогичная позиция
Письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-08/249
Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-07-08/84
Противоположная позиция
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2012 № А52-3856/2011
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2012 № А06-2309/2012
Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 № Ф09-10273/12
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2012 № А40-53659/12-115-323
Рекомендации
При необходимости скорректировать данные ранее поданной декларации, в отношении которой заявлено ускоренное возмещение НДС, рекомендуем поступать следующим образом:
- подавать уточненную декларацию до вынесения решения о применении заявительного возмещения НДС. Не позднее пяти рабочих дней со дня подачи "уточненки" следует подать новое заявление об ускоренном возмещении НДС (п. 7 ст. 176.1 НК РФ). В таком случае налоговый орган принимает решение по уточненной декларации;
- если "уточненка" подана после вынесения решения об ускоренном возмещении, но до завершения проверки, то по этой декларации также следует заявить ускоренное возмещение НДС. Это позволит налогоплательщику избежать возврата всей суммы налога, возмещенной в ускоренном порядке, и уплаты процентов в двойном размере на данную сумму.
