ВАС РФ: при выставлении посредником счета-фактуры на приобретенные для комитента (принципала) товары (работы, услуги) указываются данные продавца
Решение ВАС РФ от 25.03.2013 № 153/13
Ситуация
Если посредник приобретает товары (работы, услуги, далее – товары) для комитента (принципала) от своего имени, то продавец оформляет счета-фактуры на имя посредника. Полученные счета-фактуры перевыставляются комитенту (принципалу). При этом в строке 2 "Продавец" счета-фактуры посредник указывает не свои данные, а полное или сокращенное наименование продавца (абз. 3 пп. "в" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС", далее – Правила). Получается, что в счете-фактуре отражаются реквизиты продавца, а подписывается он руководителем и главным бухгалтером посредника.
В связи с этим общество просит признать данные Правила не соответствующими положениям ст. 169 НК РФ и недействующими по следующим основаниям.
Нормы ст. 169 НК РФ позволяют указывать реквизиты посредника (наименование, адрес, ИНН) при выставлении счета-фактуры комитенту (принципалу) на приобретенные для него товары. Это позволяет идентифицировать руководителя и бухгалтера организации, подписавшей счета-фактуры, как организацию, изготовившую и направившую счета-фактуры, и исключает возможные споры с налоговыми органами.
Позиция Правительства РФ
Правительство РФ считает, что при приобретении товаров через посредника плательщиком НДС является продавец, то есть лицо, от которого к комитенту (принципалу) переходит право собственности на товары. Поэтому в строке 2 "Продавец" счета-фактуры должны быть указаны его данные.
Позиция суда (решение в пользу Правительства РФ)
Суд признал правила заполнения счета-фактуры посредником, утв. постановлением № 1137 соответствующими НК РФ по следующим основаниям.
Во-первых, согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре указываются реквизиты продавца и покупателя. Данные посредника к числу обязательных реквизитов счета-фактуры НК РФ не отнесены, поэтому они не отражены в Постановлении № 1137.
Во-вторых, счет-фактура является основанием для принятия покупателем к вычету НДС, предъявленного продавцом. При отсутствии счета-фактуры продавца покупатель не сможет применить налоговый вычет. Поэтому указание в счетах-фактурах данных посредника не позволит идентифицировать продавца и тем самым установить факт уплаты им НДС в бюджет. А это может служить препятствием для вычета НДС у комитента (принципала).
Аналогичные выводы
Письмо Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-09/92
Письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47
Письмо Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/16
Рекомендации
При выставлении счета-фактуры комитенту (принципалу) на приобретенные для него товары посредник должен указать данные продавца. Сведения о посреднике и о посредническом договоре в счете-фактуре могут быть указаны дополнительно без нарушения порядка расположения обязательных реквизитов (письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/16, от 20.07.2012 № 03-07-09/87).
