Применять повышающий коэффициент амортизации можно и к имуществу, используемому круглосуточно, за исключением оборудования непрерывных производств
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № 7221/12
Ситуация
Организация эксплуатировала основные средства (волоконно-оптические и кабельные линии связи, а также телекоммуникационное оборудование). Данное оборудование работало круглосуточно. Возможность такой работы для данного имущества была установлена заводом-изготовителем. При начислении амортизации на это имущество применялся повышающий коэффициент в связи с его эксплуатацией в режиме повышенной сменности.
Позиция налогового органа
По мнению инспекции, повышающий коэффициент не должен применяться к имуществу, которое предназначено для работы в круглосуточном режиме. Обусловлено это тем, что срок полезного использования основного средства определяется на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Составители Классификации группировали имущество и устанавливали для него сроки полезного использования, считая нормальным двухсменный режим работы основных средств. Таким образом, режимом повышенной сменности является эксплуатация машин и оборудования в три смены и круглосуточно.
Для имущества, которое предназначено для работы в непрерывном режиме производства, сроки полезного использования уже учитывают такую специфику эксплуатации.
Следовательно, если оборудование предназначено для работы в круглосуточном режиме, повышающий коэффициент при его амортизации не применяется.
Данная позиция основывается на разъяснениях, которые были даны Минэкономразвития России в письме от 13.01.2011 № Д13-13.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
В Классификации основных средств прямо не указано, учитывалась ли при ее составлении возможность непрерывной работы оборудования. При этом наименования основных средств, перечисленных в ней, и присвоенные им коды соответствуют наименованию и кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее – Классификатор ОК 013-94).
Поэтому при применении повышающего коэффициента нужно исходить из следующего.
Ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе "Машины и оборудование"Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывных производств.
К остальным основным средствам, которые используются в режиме повышенной сменности, можно применять повышающий коэффициент.
Таким образом, налогоплательщик правомерно применял ускоренную амортизацию к спорному имуществу.
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/525
Письмо Минфина России от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658
Письмо Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182
Письмо ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 № 16-15/053957@
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 № 16-12/040322@
Рекомендации
Если оборудование, к которому применяется повышающий коэффициент, работает круглосуточно и предназначено для такой работы технической документацией, проблемы с инспекцией будут неизбежны. Налоговые органы считают, что в таких случаях специальный коэффициент применяться не должен.
Однако, учитывая мнение ВАС РФ, налогоплательщик сможет отстоять свою позицию, если используемое им оборудование не отнесено Классификатором ОК 013-94 к ОС непрерывного производства.
