НДС к вычету можно принять, даже если в налоговом периоде отсутствует налоговая база
Письмо Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148
Комментарий
Письмом от 07.12.2012 № ЕД-4-3/20687@ ФНС России обнародовала письмо Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148. В этом письме изложена позиция финансового ведомства по вопросу о том, можно ли принять НДС к вычету, если в налоговом периоде отсутствует налоговая база.
Минфин России указал, что при разрешении подобных вопросов целесообразно руководствоваться позицией ВАС РФ. Она заключается в том, что глава 21 НК РФ не устанавливает зависимость вычетов НДС от наличия налоговой базы в том же налоговом периоде.
Вместе с тем финансовое ведомство указало, что налоговым органам следует обратить особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах при отсутствии налоговой базы.
Это связано с тем, что недобросовестные налогоплательщики могут злоупотребить своим правом и ликвидировать организации после получения вычета налога, уплаченного при приобретении товаров, не используемых в производстве товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от обложения НДС.
Также Минфин России отметил, что принятие к вычету сумм уплаченного налога в периоде, когда налоговая база не начисляется, создает дискриминацию среди плательщиков НДС. Так, налогоплательщики, применяющие ненулевые ставки, оказываются в более выгодном положении, поскольку могут применить вычет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), а не после подтверждения факта экспорта товара. В то же время плательщики НДС, применяющие нулевую ставку, могут вернуть налог только после подтверждения факта экспорта товара.
Финансовое ведомство также указало, что налогоплательщики могут принять НДС к вычету и в том периоде, в котором возникает налоговая база.
Напомним, что ранее Минфин России в своих разъяснениях придерживался именно этой позиции (см. письма Минфина России от 14.12.2011 № 03-07-14/124, от 08.12.2010 № 03-07-11/479, от 22.06.2010 № 03-07-11/260).
Также отметим, что ФНС России ранее уже высказывалась в пользу налогоплательщика, указывая на его право заявить налоговый вычет при отсутствии налогооблагаемой базы (письмо ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@). Аналогичного мнения придерживались и суды (постановления ФАС Московского округа от 24.11.2011 № А40-16768/11-91-79, ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2011 № А56-60826/2010).
Рекомендации
Принимая во внимание позицию Минфина России, организация имеет право применить вычет по НДС и при отсутствии налоговой базы. В случае претензий со стороны налоговых органов организация может отстоять свою позицию в суде.
