Налогоплательщик может принять НДС с предоплаты к вычету в полном размере, даже если налог исчислен по ставке 18 процентов вместо 10
Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2012 № А40-12138/12-99-60
Рекомендации
Если налогоплательщик на УСН выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то указанную сумму ему следует учесть в доходах и не включать ее в расходы. Это поможет избежать споров с налоговыми органами.
Если же налогоплательщик готов отстаивать свою позицию, то он может либо не учитывать спорную сумму в доходах, либо включить ее в расходы. При этом, отстаивая свою позицию, он может руководствоваться указными выше доводами.
Ситуация
Налогоплательщик выставил счета-фактуры на аванс, указав в них ставку НДС 18 процентов, тогда как применению подлежала ставка 10 процентов. При этом налог был уплачен в бюджет по ставке 18 процентов. Позднее организация применила вычет в размере налога, уплаченного исходя из неверной ставки.
Позиция налогового органа
Инспекция отказала в налоговом вычете, посчитав, что счета-фактуры составлены с нарушением положений ст. 169 НК РФ, так как в них указана неверная налоговая ставка.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Оценивая довод инспекции о том, что счета-фактуры на аванс не соответствовали ст. 169 НК РФ, суд указал, что положения п. 5 ст. 169 НК РФ в данном случае не применимы. Это связано с тем, что они распространяют свое действие на счета-фактуры, выставленные продавцом при реализации товаров (работ, услуг), тогда как спорные счета-фактуры выписаны налогоплательщиком при получении предоплаты.
Кроме того, согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с предоплаты. В рассматриваемом случае налогоплательщик уплатил в бюджет НДС с аванса в завышенном размере – по ставке 18 процентов вместо 10. Таким образом, он имеет право на вычет НДС в сумме, уплаченной им в бюджет.
Аналогичные выводы
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10
Рекомендации
Учитывая позицию ВАС РФ, при возникновении претензий у налогового органа в аналогичной ситуации налогоплательщик смело может обращаться в суд за защитой своих интересов
