Выплаты по гражданско-правовым договорам со штатными работниками можно учесть при налогообложении
Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495
Комментарий
Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли организация учесть в расходах выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками.
Министерство напомнило, что согласно п. 21 ст. 255 НК РФ организация может учесть выплаты по гражданско-правовому договору работникам, не состоящим в ее штате, как расходы на оплату труда.
Данная норма касается только работников, не состоящих в штате налогоплательщика, но заключивших с ним гражданско-правовой договор (например, договор на оказание услуг).
Однако действующее законодательство не запрещает заключать с работниками, состоящими в штате организации, гражданские договоры. При этом НК РФ, в частности, не содержит прямого запрета уменьшать налогооблагаемую прибыль на выплаты по таким договорам. Только учитывать такие расходы следует не как расходы на оплату труда, а как прочие (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало в письмах от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 № 03-03-06/4/115.
Поддерживают данную позицию и суды (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу № А32-10162/2008-58/190, ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу № А55-869/08, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу № А35-4506/07-С15).
Отметим, что в некоторых письмах Министерство указывало на то, что гражданские договоры со штатными работниками не должны заключаться на выполнение тех же функций, которые указаны в их трудовых договорах (см. письма от 29.01.2007 № 03-03-06/4/7, от 26.01.2007 № 03-04-06-02/11).
Заметим, что ранее Минфин России высказывал противоположную позицию по данному вопросу (см. письма от 24.04.2006 № 03-03-04/1/382, от 28.11.2005 № 03-05-02-04/205).
Рекомендации
Если в организации есть сотрудники, с которыми заключен гражданско-правовой договор, то выплаты по такому договору можно учесть в расходах. При этом работы (услуги) по гражданско-правовому договору не должны дублировать трудовые обязанности – это поможет избежать споров с контролирующими органами.
