Безвозмездная передача неотделимых улучшений в арендованное имущество облагается НДС
Письмо Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-05/29
Комментарий
Минфин России указал, что передача арендодателю неотделимых улучшений, стоимость которых арендатору не возмещается, является объектом НДС. При этом не имеет значения, произведены эти улучшения самим арендатором или же с помощью подрядной организации.
Такой вывод финансовое ведомство сделало на основании п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения признается реализация работ, в том числе на безвозмездной основе.
Заметим, что Минфин России неоднократно высказывал такое мнение (см., например, письма от 31.12.2009 № 03-07-11/341, от 06.04.2009 № 03-07-09/19, от 05.11.2009 № 03-07-11/282).
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (см. письма ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 № 16-15/021505).
Некоторые арбитры также придерживаются подобной точки зрения (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 № Ф03-4340/2008, ФАС Московского округа от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 № А65-12909/2011, ФАС Уральского округа от 02.02.2010 № Ф09-4771/09-С2).
Однако следует заметить, что такая позиция не является бесспорной.
Согласно п. 2 ст. 623 НК РФ если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя неотделимые улучшения в арендованное имущество, то после прекращения договора он имеет право на возмещение стоимости этих улучшений.
При этом в соответствии со ст. 135 ГК РФ вещь, которая связана с главной вещью и предназначена для ее обслуживания, следует ее судьбе. Таким образом, арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое – неделимую вещь. Собственником этой вещи является арендодатель. В связи с этим на неотделимые улучшения у арендатора права собственности не возникает. Поэтому при безвозмездной передаче этих улучшений реализации в смысле ст. 39 НК РФ не происходит. Следовательно, их стоимость не образует самостоятельного объекта НДС.
Указанная позиция подтверждается постановлениями ФАС Московского округа от 30.09.2008 № КА-А40/9153-08, ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 № А56-66260/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 № А53-19081/2010.
Рекомендации
Если компания намерена избежать претензий со стороны налоговых органов, то безвозмездную передачу неотделимых улучшений арендодателю следует облагать НДС.
Если же организация готова отстаивать свое мнение в суде, то она может не начислять НДС по данной операции. Однако следует учитывать, что ввиду неоднозначной позиции судов по данному вопросу, риск проиграть спор достаточно велик.
