По безвозмездно полученному имуществу НДС к вычету не принимается
Письмо Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-11/197
Комментарий
Минфин России разъясняет, что налогоплательщик, получивший имущество безвозмездно, не имеет права на вычет НДС. Свою позицию финансовое ведомство обосновывает положениями п. 2 ст. 171 НК РФ. Согласно этой норме к вычету принимаются лишь те суммы налога, которые были предъявлены покупателю. Если имущество передается на безвозмездной основе, то передающая сторона налог к оплате не предъявляет.
Кроме того, Минфин России указывает на Правила ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила). Согласно п. 19 раздела II Правил счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются. Аналогичные положения были закреплены в п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
На основании этого финансовое ведомство делает вывод, что вычет налога, выделенного в таких счетах-фактурах, не производится.
Такое мнение Минфин России высказывал и ранее (см., например, письмо от 25.04.2011 № 03-07-14/39).
Однако выводы финансового ведомства не являются бесспорными.
Безвозмездная реализация товаров облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ). Лицо, передающее товар, составляет счет-фактуру и уплачивает налог в бюджет. При этом у получателя товаров формально выполняются все условия для применения вычета (ст.ст. 171 и 172 НК РФ): товар приобретается для операций, облагаемых НДС, принимается на учет, имеется счет-фактура с выделенной суммой налога. А поскольку передающая сторона перечисляет НДС в бюджет, значит, есть источник для его возмещения. То есть применение вычета не наносит ущерба государственной казне.
Этот момент учитывают многие арбитры, разрешая, например, споры о правомерности вычета НДС, предъявленного "упрощенцам" (см. постановления ФАС Московского округа от 12.11.2010 № КА-А40/13730-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2009 № Ф04-3453/2009 (8568-А27-42), ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 № А12-15133/07/07).
И, наконец, НК РФ не содержит прямого запрета на применение вычета в отношении безвозмездно полученного имущества. Следовательно, и в отношении него можно применить вычет по НДС.
Рекомендации
Для того чтобы избежать споры с налоговыми органами, НДС по безвозмездно полученному имуществу не следует принимать к вычету. В ином случае налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в суде.
При этом в пользу налогоплательщика могут быть следующие доводы:
- НК РФ не запрещает применять вычет при безвозмездном получении имущества;
- все условия для принятия НДС к вычету в такой ситуации соблюдаются (ст.ст. 171 и 172 НК РФ);
- вычет НДС по такому имуществу не наносит ущерба государству, так как лицо, передавшее имущество, уплачивает этот налог в бюджет.
