Предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы", может не отражать субсидию на открытие собственного дела в Книге учета доходов и расходов
Письмо Минфина России от 09.07.2012 № 03-11-11/206
Комментарий
При УСН суммы, полученные из бюджета безработными гражданами на содействие собственной занятости, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно с этим в расходах отражаются фактически произведенные за счет указанных сумм затраты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Такой порядок должны применять как налогоплательщики, находящиеся на УСН с объектом "доходы минус расходы", так и налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта "доходы" (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При этом полученные субсидии и произведенные расходы нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения этой Книги утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
В графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов отражается сумма полученной выплаты в размере фактически произведенных за счет этой выплаты расходов, которые предусмотрены условиями получения такой субсидии. Одновременно в графе 5 раздела I отражаются соответствующие суммы осуществленных расходов.
По мнению Минфина России, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы" и получившие субсидию на открытие собственного дела, суммы субсидий в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов не учитывают.
Аналогичное мнение уже высказывалось финансовым ведомством ранее (см. письма от 25.02.2011 № 03-11-11/44, от 01.09.2010 № 03-11-11/230, от 27.08.2010 № 03-11-11/224).
Следует отметить, что ФНС России ранее поддерживал такую позицию (см. письма от 26.08.2010 № ШС-07-3/215@, от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@).
Однако в более поздних разъяснениях контролирующий орган приходит к мнению, что лица, применяющие УСН с объектом "доходы", должны также отражать поступившую субсидию графе 4 раздела I Книги.
Данное мнение выражено в письме ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@.
Рекомендации
Если предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы", не желает спорить с налоговой инспекцией, то ему следует отразить суммы полученных субсидий в Книге учета доходов и расходов. Сделать это следует, указав в графе 4 раздела I Книги суммы полученной выплаты в размере фактически произведенных расходов. В графе 5 раздела I Книги указываются суммы осуществленных (признанных) расходов.
Однако если налогоплательщик готов отстаивать свою позицию, то в Книге учета доходов и расходов он может субсидию не отражать.
