Разъяснения о применении пониженных тарифов страховых взносов с выплат работникам-инвалидам при УСН
В письме от 27.07.2012 № 17-3/75 Министерство труда и социальной защиты РФ дало разъяснения по применению пониженных тарифов страховых взносов плательщиками на УСН в отношении выплат работникам-инвалидам.
Согласно положениям п. 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) для организаций, производящих выплаты физлицам-инвалидам (I, II или III группы) на 2012 год установлен совокупный пониженный тариф 20,2 % (ПФР - 16 %, ФСС РФ - 1,9 %, ФФОМС - 2,3 %).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сфере, на период 2012-2013 гг. установлен более льготный тариф страховых взносов - 20 % (п. 8, ч. 1, и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, если организация, применяющая УСН, осуществляет вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ и при этом выполняет условие о доле доходов, установленное в ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, то она вправе применять пониженный тариф страховых взносов в размере 20 % (ПФР - 20 %, ФСС РФ - 0 %, ФФОМС - 0 %) в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу всех работников, в т. ч. работников-инвалидов I, II или III группы.
При этом подраздел 3.1 раздела 3 формы РСВ-1 ПФР (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н) и таблица 3.1 формы-4 ФСС (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н) указанными плательщиками не заполняются. Они заполняются в случае применения пониженных тарифов в отношении выплат инвалидам, если этот тариф ниже основного, установленного для организации.
Если же в I квартале 2012 г. применялся пониженный тариф в ПФР - 16 %, то это не является ошибкой, т. к. расчет страховых взносов производился в соответствии с законодательством РФ, его применение было правомерным. Поэтому при перерасчете взносов в ПФР с выплат инвалидам по тарифу 20 % в соответствии со ст. 25 Закона № 212-ФЗ оснований для начисления пеней нет, и уплаченная сумма в результате перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок.
При перерасчете страховых взносов в ФСС РФ и в ФФОМС (ранее уплаченных по тарифам 1,9 % и 2,3 %), плательщик имеет право на возврат излишне уплаченных страховых взносов или на зачет в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам в указанные фонды, т. к. в соответствии со ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления взносов определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода и тариф во всех случаях применяется к базе для начисления страховых взносов, формируемой с начала расчетного периода.
В решениях системы "1С:Предприятие 8" начисление взносов плательщиками, применяющими УСН, с выплат работникам-инвалидам и формирование отчетов РСВ-1 ПФР и формы-4 ФСС реализовано в соответствии с изложенным в приведенном письме мнением.
