Материальная помощь, выплаченная к отпуску работника, учитывается при налогообложении прибыли
Письмо Минфина России от 15.05.2012 № 03-03-10/47
Комментарий
Некоторые организации выплачивают своим работникам единовременную материальную помощь к отпуску. В связи с этим возникает вопрос: можно ли указанные суммы включить в расходы в целях налогообложения прибыли?
Согласно абз. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.
При этом в п. 23 ст. 270 НК РФ сказано, что материальную помощь, выплаченную сотруднику, признать в расходах нельзя.
По мнению финансового органа, материальная помощь работнику, выплаченная к отпуску, может учитываться в расходах на оплату труда, если она предусмотрена коллективным договором, зависит от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины. То есть связана с выполнением работником своих трудовых функций.
Положения п. 23 ст. 270 НК РФ, в свою очередь, не связывают выплату материальной помощи с исполнением работником своих трудовых обязанностей. Указанные выплаты направлены на удовлетворение социальных потребностей, возникающих в трудной жизненной ситуации или при наступлении определенного события.
К таким событиям, в частности, могут быть отнесены (см. постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10):
- причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
- смерть члена семьи;
- рождение или усыновление ребенка;
- тяжелое заболевание.
Аналогичная позиция была высказана в письмах Минфина России от 11.04.2012 № 03-03-06/1/192, от 29.02.2012 № 03-03-06/4/13.
Поддерживают финансовое ведомство и арбитражные суды (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 № Ф03-379/2012, ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 № А56-15270/2010,ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2010 № А39-2814/2009, ФАС Поволжского округа от 15.11.2007 № А55-2353/07).
Однако ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения и считал, что любая выплата, поименованная как материальная помощь, не уменьшает налогооблагаемую прибыль (см. письма Минфина России от 27.08.2009 № 03-03-06/1/549, от 11.02.2009 № 03-03-06/1/49, от 20.02.2008 № 03-03-06/1/120, от 01.08.2007 № 03-03-06/4/103, от 18.08.2006 № 03-03-04/1/637).
Рекомендации
Компания, выплачивающая работникам материальную помощь к отпуску, может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких расходов. Однако сделать это можно только в том случае, если данная выплата предусмотрена в коллективном договоре и зависит от размера заработной платы работника.
