Стоимость расходов по обслуживанию автомобилей, возмещаемая заказчиком, включается в доходы при УСН
Письмо Минфина России от 04.06.2012 № 03-11-11/175
Комментарий
Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация имеет водителей, которых предоставляет заказчикам для перевозки различных грузов. При этом водители обслуживают автомобили, принадлежащие заказчикам. Во время рейсов за счет средств, полученных от своей организации, водители в случае необходимости осуществляют ремонт автомобилей, а также несут другие расходы, связанные с их эксплуатацией (приобретают запчасти, масло и т.д.). Впоследствии по условиям договора заказчик возмещает организации все документально подтвержденные расходы. Как они учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?
Финансовое ведомство указало, что вышеназванные затраты признаются для целей налогообложения только в том случае, если основные средства, в отношении которых они произведены, находятся на балансе организации либо ею арендованы. Это следует из подпунктов 3 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поскольку в рассматриваемом случае транспортные средства к названным категориям не относятся, расходы на ремонт и приобретение материалов на их обслуживание налоговую базу при УСН не уменьшают.
Одновременно с этим Минфин России пояснил, что средства, поступившие от заказчика в счет возмещения данных расходов, должны включаться в доходы при УСН. К такому выводу он пришел, ссылаясь на п. 1 ст. 346.15 НК РФ, согласно которому организации, применяющие УСН, учитывают в налоговой базе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.
Такая точка зрения финансового ведомства не бесспорна. Дело в том, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ. В рассматриваемом случае средства, поступающие от заказчика в возмещение расходов на ремонт транспортных средств и др., не увеличивают финансовый результат деятельности организации и, соответственно, не приносят экономической выгоды, так как компенсируют произведенные ранее расходы. Поэтому если указанные затраты не включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения, то, следовательно, нет оснований для отражения в доходах сумм, поступивших от заказчика в счет их возмещения.
Арбитражная практика по этому вопросу отсутствует.
Рекомендации
Организации, которые решили следовать разъяснениям Минфина России, должны включать в доходы, учитываемые для целей налогообложения при УСН, суммы, получаемые от заказчиков в возмещение расходов на обслуживание основных средств. При этом уменьшать налоговую базу на произведенные расходы они не вправе.
Тем налогоплательщикам, которые не будут отражать в доходах названные суммы, свое право на это, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом на чью сторону встанут арбитры, сказать сложно, поскольку арбитражной практики в настоящее время нет.
