При выплате премий по договору поставки у сторон меняются обязательства по НДС
Письмо Минфина России от 31.05.2012 № 03-07-11/163
Комментарий
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Минфин России разъяснил, что вознаграждения (премии), которые покупатель получает от продавца за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров, не связаны с оплатой реализованных товаров, поэтому вышеуказанная норма НК РФ к ним не применяется и в налоговую базу по НДС у покупателя эти вознаграждения (премии) не включаются.
Вместе с тем, как отмечает финансовое ведомство, названные премии влияют на порядок исчисления НДС у обеих сторон, если их выплата предусмотрена договорами поставки и по форме эти премии являются торговыми скидками, предоставляемыми покупателю за выполнение условий договора. Ссылаясь на постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11, Министерство указывает, что в этом случае суммы премий уменьшают стоимость поставленных товаров, в связи с чем, продавец соответственно должен уменьшить налоговую базу по НДС, а покупатель в свою очередь обязан восстановить НДС, принятый к вычету по этим товарам. При этом налог восстанавливается по правилам пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть НДС подлежит восстановлению в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Аналогичную позицию Минфин России высказывал в письме от 13.11.2010 № 03-07-11/436. Такой же точки зрения придерживаются и налоговики (письма ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 № 19-11/051071).
Следует отметить, что Президиум ВАС и раньше заявлял, что поставщик имеет право уменьшать налоговую базу по НДС при предоставлении премий (бонусов) покупателям (постановление от 22.12.2009 № 11175/09).
Рекомендации
Если поставщик, выплачивающий покупателю премии (бонусы) за приобретение определенного количества товара, хочет иметь право на уменьшение налоговой базы по НДС, то условие о выплате этих премий должно отражаться в договоре. При этом покупателю, заключившему такой договор, следует учитывать, что после получения соответствующей премии, он должен восстановить НДС, исчисленный с разницы между стоимостью приобретенного товара до и после выплаты этой премии.
