Субсидии, полученные на возмещение затрат, включаются в доходы при исчислении налога на прибыль
Письмо Минфина России от 22.05.2012 № 03-03-06/1/263
Комментарий
Минфин России рассмотрел вопрос о признании в целях налогообложения прибыли субсидий, полученных организацией на возмещение части затрат.
Согласно нормам главы 25 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в налоговую базу не включаются.
Ссылаясь на это, финансовое ведомство указало, что перечень доходов в ст. 251 НК РФ является закрытым. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат, связанных с производством (реализацией), в нем не поименованы. Они не относятся к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям, освобождаемым от налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Следовательно, по мнению Минфина России, они должны отражаться в составе внереализационных доходов, как безвозмездно полученные денежные средства.
Аналогичной позиции финансовое ведомство придерживалось и раньше (письма от 27.10.2011 № 03-03-06/1/694, от 06.04.2011 № 03-03-06/1/217, от 21.12.2010 № 03-03-06/1/792).
Президиум ВАС РФ поддерживает эту точку зрения. Так, в постановлении от 02.03.2010 № 15187/09 он отметил следующее. Субсидии коммерческим организациям не могут относиться к средствам целевого финансирования и, соответственно, освобождаться от налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку они не входят в число случаев, перечисленным в этом подпункте. Также на эти субсидии не может распространяться п. 2 ст. 251 НК РФ, потому что указанный пункт касается некоммерческих организаций. Исходя из этого, бюджетные средства, получаемые коммерческими организациями, подлежат учету в составе доходов при определении налога на прибыль.
Позднее ФАС Поволжского округа пришел к такому же выводу (постановление от 10.05.2012 № А57-14709/2011).
Рекомендации
Если налогоплательщик хочет избежать споров с проверяющими органами, то субсидии, получаемые из бюджетов различных уровней на возмещение затрат, следует учитывать во внереализационных доходах.
