Оплата жилья иностранному сотруднику является оплатой труда в натуральной форме
Письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255
Комментарий
В письме Минфин России рассмотрел вопрос о налогообложении сумм, уплачиваемых организациями в качестве оплаты жилья иностранному сотруднику.
Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся, в частности, стоимость коммунальных услуг, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо суммы денежной компенсации, которая выплачивается работникам в случае, если организация не может предоставить бесплатное жилье, коммунальные и иные подобные услуги.
Кроме того, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с предоставлением работникам жилых помещений и коммунальных услуг, при условии, что такие выплаты предусмотрены законодательством РФ и законодательством субъекта РФ.
По мнению финансового ведомства, расходы в виде оплаты жилья иностранному сотруднику не подпадают под действие указанных норм НК по следующей причине. Пункт 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее – Закон № 115-ФЗ), в соответствии с которым указанным работникам должно предоставляться жилье, возлагает на организацию обязанность только по обеспечению, но не по оплате этого жилья. В связи с этим суммы, оплаченные за жилье, не являются компенсациями, предусмотренными законодательством РФ и, следовательно, п. 4 ст. 255 НК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ к ним не применяется.
Сделав такой вывод, Минфин России одновременно указал, что затраты на оплату жилья иностранным сотрудникам могут быть учтены в соответствии со ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда в натуральной форме. При этом в целях налогообложения прибыли данные расходы могут быть включены в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной заработной платы, при условии заключения трудового договора с иностранным работником. Основанием для включения в расходы такой суммы является ст. 131 Трудового кодекса, согласно которой доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может быть больше названного выше процента.
Кроме того, финансовое ведомство разъяснило, что оплата жилья за иностранного работника признается доходом, полученным им в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, в котором сказано, что к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата организацией за работника товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг. При этом НДФЛ облагается вся сумма, уплаченная за жилье.
Арбитражные суды не поддерживают Минфин России.
Так, ФАС Московского округа, ссылаясь на п. 5 ст. 16 Закона № 115-ФЗ, указал, что поскольку обязанность по обеспечению иностранных сотрудников жильем предусмотрена законодательством РФ, то оплата жилья этих работников является компенсацией, учитываемой в расходах по налогу на прибыль на основании п. 4 ст. 255 НК РФ и освобождаемой от НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ(постановление от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11).
С таким порядком признания расходов по оплате жилья работников согласны и другие суды (постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу № А35-1939/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу № А70-10656/2010, ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 по делу № А12-1987/2011 и др.).
Рекомендации
Если налогоплательщик не желает вступать в конфликт с налоговыми органами, то суммы оплаты за жилье работника следует включать в расходы для целей налогообложения прибыли в размере 20 процентов уплаченных средств и все суммы оплаты облагать НДФЛ.
Если же будет принято решение уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму оплаты и не удерживать с нее НДФЛ, то в этом случае организации нужно быть готовой к спорам в суде. При этом у нее есть все шансы отстоять свою точку зрения.
