Компенсация за утрату профессиональной трудоспособности, предусмотренная отраслевым соглашением, не учитывается в расходах
Письмо ФНС России от 16.05.2012 № ЕД-4-3/8057@
Комментарий
Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходам признаются затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение ущерба.
По мнению ФНС России, данные нормы не применяются при выплате работникам единовременной компенсации за утрату профессиональной трудоспособности. Соответственно, указанная компенсация в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается.
К такому выводу налоговое ведомство пришло на основании следующего.
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, производимые работникам в качестве возмещения затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных обязанностей. Эти выплаты должны быть предусмотрены Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами. Единовременная компенсация за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности предусмотрена Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности, которое к законодательству РФ не относится. Поэтому такая компенсация не может уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Также рассматриваемая выплата не учитывается в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку не может быть приравнена к возмещению причиненного ущерба по нормам п. 2 ст. 15 и ст. 1082 ГК РФ, согласно которым под возмещением вреда понимается возмещение реальных убытков, понесенных лицом.
С позицией ФНС России согласен ФАС Западно-Сибирского округа. Он указал, что единовременные компенсации за каждый процент утраты трудоспособности не являются оплатой труда, а представляют собой единовременную компенсацию, выплачиваемую работнику сверх установленного законодательством возмещения вреда. Поэтому в состав расходов по налогу на прибыль они не включаются (постановления от 18.01.2010 № А-27-8064/2009, от 10.12.2008 № Ф04-7736/2008 (17524-А27-25)).
Рекомендации
Если налогоплательщик не желает вступать в конфликт с налоговой инспекцией, то компенсацию за утрату профессиональной трудоспособности, предусмотренную отраслевым соглашением, не следует учитывать в расходах. В противном случае споров в суде не избежать. При этом шансы выиграть спор невелики.
