Суммы чистой прибыли, полученные участниками общества сверх выплат, признаваемых дивидендами, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 № А13-2089/2010
Ситуация
Общество распределило участникам чистую прибыль в размере, который определялся пропорционально вкладам в имущество, а не вкладам в уставный капитал. НДФЛ с данных выплат организация заплатила по ставке 9 процентов, поскольку посчитало их дивидендами. Однако инспекция посчитала данные действия неправомерными.
Позиция налогового органа
Налоговый орган считает, что дивидендами согласно ст. 43 НК РФ признаются только суммы, выплаченные пропорционально вкладам в уставный капитал. Поскольку общество произвело выплаты в иных размерах (пропорционально вкладам в имущество), то они не признаются дивидендами и подлежат обложению по ставке 13 процентов. Причем по такой ставке нужно заплатить налог со всей суммы, полученной каждым из участников.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд отметил, что согласно п. 4 ст. 224 НК РФ доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 9 процентов. Поскольку глава 23 НК РФ не содержит определения дивидендов, в целях налогообложения необходимо использовать определение дивидендов, приведенное в п. 1 ст. 43 НК РФ. В соответствии с данной нормой дивидендами признаются суммы, выплаченные участникам пропорционально их вкладам в уставный капитал.
Исходя из этого, суд сделал следующий вывод. Часть чистой прибыли, распределенной между участниками пропорционально их долям в уставном капитале, признается в целях налогообложения НДФЛ дивидендами и облагается по ставке 9 процентов. Суммы распределенной чистой прибыли, превышающие этот размер, дивидендами не признаются и облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09
Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 № Ф09-10292/07-С2
Рекомендации
При распределении между участниками (акционерам) общества чистой прибыли, необходимо учитывать следующее.
Дивидендами признаются и облагаются по ставке 9 процентов только те суммы, которые выплачены пропорционально долям участников в уставном капитале. Если фактически перечисленные суммы превышают средства, являющиеся дивидендами, то разница подлежит обложению по ставке 13 процентов. При этом не имеет значения, как установлено распределение сумм чистой прибыли между участниками.
Однако стоит учитывать мнение контролирующих органов, которые считают дивидендами только суммы, которые выплачиваются пропорционально долям в уставном капитале (и так же установлены правила их выплаты). Если чистая прибыль распределяется как-то иначе, то вся полученная участником (акционером) общества сумма облагается по ставке 13 процентов (письма Минфина России от 11.11.2005 № 03-05-01-04/353, от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65).
