Стоимость бесплатного питания, организованного по типу "шведский стол", облагается НДФЛ
Письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117
Комментарий
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В свою очередь, к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Ссылаясь на указанные нормы НК РФ, Минфин России разъяснил, что стоимость питания, предоставленного работникам по типу "шведский стол" и оплаченного организацией, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Финансовое ведомство отметило, что при получении дохода в натуральной форме налоговой базой является стоимость товаров (работ, услуг). Чтобы исчислить ее, организация обязана вести учет доходов, полученных каждым сотрудником, в налоговом периоде. В случае организации питания по типу "шведский стол" доход каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Официальной позиции налоговых органов по этому вопросу нет.
Вместе с тем арбитражные суды не так однозначны в своих решениях, как Минфин России. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.02.2008 по делу № А56-30516/2006 указал, что стоимость питания, осуществляемого по системе "шведский стол", не облагается НДФЛ, поскольку невозможно определить количество продуктов, которое потребил каждый работник. К аналогичному выводу также пришел Девятый арбитражный апелляционный суд, который отметил, что стоимость питания, организованного в виде "шведского стола", не облагается НДФЛ, поскольку при делении этой стоимости на общее количество сотрудников невозможно достоверно определить доход каждого работника (постановление от 29.12.2010 № 09АП-15238/2010-АК). Вместе с тем ФАС Поволжского округа принял иное решение. По его мнению, со стоимости питания, организованного по типу "шведский стол", удерживается НДФЛ, поскольку доход каждого сотрудника можно определить расчетным путем (постановление от 22.06.2009 по делу № А55-14976/2008).
Рекомендации
Если организация не желает вступать в конфликт с налоговой инспекцией, то со стоимости питания работникам, предоставляемого в виде "шведского стола", следует удерживать НДФЛ. В противном случае право не исчислять этот налог придется доказывать в суде.
