Компенсация, предусмотренная отраслевым соглашением, облагается НДФЛ
Письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-06/6-99
Комментарий
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, которые предусмотрены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных законодательством РФ), в том числе компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
По мнению Минфина России, эта норма не применяется и, следовательно, с компенсации начисляется НДФЛ, если она предусмотрена отраслевыми соглашениями. В частности, это касается единовременной компенсации, выплачиваемой работникам, утратившим профессиональную трудоспособность. Основание – отраслевое соглашение не относится к законодательству Российской Федерации.
С таким выводом финансового ведомства не согласен Президиум ВАС РФ. В постановлении от 01.11.2011 № 6341/11 он указал, что согласно ст. 5 ТК РФ трудовые отношения регулируются не только нормативными правовыми актами, но также соглашениями, коллективными договорами и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. При этом под соглашением понимается правовой акт, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей, в том числе на федеральном, региональном и отраслевом уровне. Поэтому выплаты, предусмотренные отраслевым соглашением, признаются компенсационными выплатами в соответствии с законодательством РФ и не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Позднее к такому же выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 07.02.2012 по делу № А27-372/2011).
Отметим, что некоторые суды занимали аналогичную позицию и раньше (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 № А45-14603/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 № А05-8942/2008).
Рекомендации
Если налогоплательщик не желает вступать в конфликт с налоговой инспекцией, то все компенсации, помимо компенсаций, прямо предусмотренных в Трудовом кодексе и соответствующих законах, необходимо облагать НДФЛ. В противном случае следует быть готовым к спорам в суде. При этом шанс выиграть спор есть.
