В целях НДС раздельный учет необходимо вести в том числе и по операциям, не являющимся объектом налогообложения
Письмо Минфина России от 29.03.2012 № 03-07-08/92
Комментарий
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ плательщики НДС обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые одновременно используется как в облагаемых, так не подлежащих налогообложению операциях. При этом налогоплательщики имеют право не применять данную норму к налоговым периодам, где доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг) в указанных налоговых периодах, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
По мнению Минфина России, раздельный учет сумм НДС можно не вести также в том случае, когда налогоплательщик наряду с операциями, подлежащими налогообложению, осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, при условии, что расходы на такие операции составляют менее 5 процентов в общей сумме расходов.
Налоговые органы придерживаются такой же позиции (письмо УФНС по г. Москве от 11.03.2010 № 16-15/25433).
Из вышесказанного следует, что, с точки зрения финансового ведомства, если указанное процентное соотношение не соблюдается, то организации обязаны вести раздельный учет при одновременном осуществлении операций, облагаемых НДС, и операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС. Это значит, что п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении раздельного учета применяется при трех видах операций:
- облагаемых НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ);
- освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
- не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Аналогичная позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, в котором суд указал, что предусмотренное п. 4 ст. 170 НК РФ правило ведения раздельного учета касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям.
Позднее к таким же выводам пришли ФАС Северо-Западного округа (постановление от 12.01.2012 по делу № А42-7307/2010) и ФАС Уральского округа (постановление от 16.01.2012 № Ф09-8404/11 по делу А47-7897/2010).
Рекомендации
Если организация не желает вступать в конфликт с налоговой инспекцией, ей следует вести раздельный учет сумм НДС, в том числе в отношении операций, не являющихся объектом налогообложения.
Если налогоплательщик примет решение о раздельном учете только по операциям, облагаемым НДС и не подлежащим налогообложению по ст. 149 НК РФ, то ему нужно быть готовым к судебному спору с инспекцией. При этом, учитывая позицию ВАС РФ по этому вопросу, выиграть суд будет сложно.
