Предприниматель на УСН должен документально подтверждать право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц
Письмо Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/67
Комментарий
По правилам п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
По мнению финансового ведомства, основанием для такого освобождения являются документы, подтверждающие фактическое использование имущества в деятельности, в отношении которой применяется УСН, в течение налогового периода. В зависимости от характера использования имущества такими документами могут быть, например, договор аренды или документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места нахождения приема-отпуска товаров или выполнения трудовых функций работников налогоплательщика. В соответствии с рекомендациями Минфина России, подтверждающие документы необходимо представить в инспекцию в такие сроки, которые позволят налоговому органу своевременно исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить соответствующее уведомление налогоплательщику. Подобную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, письма от 29.07.2011 № 03-11-11/199, от 04.05.2011 № 03-05-06-01/46).
Следует заметить, что положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают обязанности индивидуального предпринимателя документально подтверждать право на рассматриваемое освобождение. На это неоднократно указывали арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 11.08.2010 № А12-2530/2010, ФАС Центрального округа от 28.04.2010 № А64-6860/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 № А32-1886/2009-19/98, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 № А33-6383/09).
Что касается Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", то в п. 1 ст. 5 говорится о том, что необходимые документы в налоговый орган самостоятельно представляют лица, имеющие право на льготы в соответствии со статьей 4этого Закона. Однако льготы для предпринимателей, применяющих УСН, в этой статье не упомянуты.
Таким образом, законно установленная обязанность подтверждать право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, задействованного в предпринимательской деятельности), на которой настаивает Минфин России, у предпринимателей на УСН отсутствует.
Рекомендации
Если предприниматель, применяющий УСН, не желает спорить с инспекций, ему следует документально подтвердить свое право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц. Сделать это необходимо в такой срок, чтобы налоговый орган успел вовремя посчитать сумму налога и направить предпринимателю соответствующее уведомление. Напомним, что такое уведомление направляется не позднее 30 дней до наступления срока платежа, а последним днем уплаты налога на имущество физических лиц является 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Предварительно целесообразно уточнить в инспекции перечень необходимых для предоставления документов (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1).
При непредставлении предпринимателем подтверждающих документов могут возникнуть конфликтные ситуации с проверяющими. Учитывая складывающуюся арбитражную практику, у него есть все шансы выиграть спор, если фактически соответствующие объекты используются в предпринимательской деятельности.
