Обзор изменений, внесенных в НК РФ и вступающих в силу с 2010 года
В течение 2009 года изменения в законодательство о налогах и сборах были внесены более чем 20 федеральными законами. Часть изменений применяется уже в течение 2009 года, но большинство нововведений вступят в силу с наступлением нового года. В таблице приведены основные изменения, вступающие в силу с 1 января 2010 года.
Обзор изменений, внесенных в НК РФ и вступающих в силу с Нового года
|
Что меняется |
Новый порядок с 01.01.2010 |
Норма законодательства |
|
Часть I Налогового кодекса РФ | ||
|
Истребование документов у налогоплательщика в ходе налоговой проверки |
У налогоплательщика не могут истребовать документы, ранее представленные в налоговые органы при камеральных или выездных проверках данного лица (исключение - случай, когда представленные подлинники документов были возвращены налогоплательщику, а также случай утраты документов налоговым органом вследствие непреодолимой силы) |
п. 5 ст. 93 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) |
|
Налог на прибыль | ||
|
Перечень расходов на оплату труда |
Исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.
|
ст. 255 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Затраты на добровольное страхование, учитываемые в расходах при налогообложении |
Перечень дополнен затратами на имущественное страхование, связанное с обращением банковских карт, эмитированных налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков от незаконных операций с банковскими картами |
п. 1 ст. 263 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) |
|
Учет материалов |
Стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ |
ст. 254 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ) |
|
Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества |
Капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты |
ст. 258 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ) |
|
Неначисление амортизации при осуществлении деятельности в области информационных технологий |
Вместо отсылки на отмененную статью 241 НК РФ перечислены условия применения льготы. Они практически полностью соответствуют прежним правилам, изменен только порядок определения среднесписочной численности работников. Ранее этот показатель определялся за 9 месяцев предыдущего года, теперь - за отчетный (налоговый) период |
п. 6 ст. 259 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Перечень прямых расходов |
Скорректирован в связи с отменой ЕСН. К прямым расходам могут быть отнесены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг) |
ст. 318 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Формирование резерва на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
Правила скорректированы в связи с отменой ЕСН. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом всех взносов, вводимых вместо ЕСН, включая суммы взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
ст. 324.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Налог на доходы физических лиц | ||
|
Перечень доходов, освобожденных от налогообложения |
Дополнен следующими позициями: - суммы единовременной материальной помощи, начисленной работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи; - доходы от реализации легковых автомобилей, зарегистрированных на продавца в течение не менее 3 лет; - компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемые спортивными судьями. Уточнен порядок освобождения от налога матпомощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка. От НДФЛ будет освобождаться только матпомощь, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения). |
ст. 217 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 19.07.2009 № 202-ФЗ, от 24.07.2009 № 213-ФЗ, от 25.11.2009 № 276-ФЗ) |
|
Налогообложение материальной выгоды от экономии на процентах |
Освобождена от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах: - по займам (кредитам), предоставленным на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства, и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них); - по кредитам, предоставленным российскими банками при рефинансировании (перекредитовании) целевых займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение жилья, земли, при наличии у налогоплательщика права на имущественный вычет |
пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) |
|
Налогообложение материальной выгоды, полученной от банков |
Освобождена от НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах только в отношении заемных (кредитных) средств, предоставленных банками, находящимися на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. Ранее ограничение в отношении исключительно банков, находящихся на территории РФ, в НК РФ отсутствовало |
подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) |
|
Социальный налоговый вычет |
Вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" можно получить не только в налоговом органе, но и у работодателя |
п. 2 ст. 219 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) |
|
Имущественный налоговый вычет при продаже имущества |
Увеличен размер вычета при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, до 250 000 руб. |
п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) |
|
Имущественный налоговый вычет при покупке жилья |
Предусмотрена возможность получить вычет по: - расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от индивидуальных предпринимателей; - суммам процентов по кредитам, полученным от российских банков, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилья. При приобретении квартиры, комнаты (долей в них) в состав вычета включаются расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ |
п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) |
|
Имущественный налоговый вычет при покупке земли |
Предусмотрена возможность получить вычет по: - расходам на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них; - расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от индивидуальных предпринимателей; - суммам процентов по кредитам, полученным от российских банков, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства и участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Установлено, что при приобретении земельных участков вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом |
п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ) |
|
Операции РЕПО, деятельность на рынке ценных бумаг |
Уточнен порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. Урегулирован вопрос налогообложения дохода по займу ценными бумагами |
ст. 170 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ) |
|
Единый социальный налог | ||
|
Отмена ЕСН |
Вместо ЕСН введена обязанность по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды - Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования |
Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ |
|
Налог на добавленную стоимость | ||
|
Заявительный порядок возмещения НДС |
Отдельным налогоплательщикам предоставлено право на зачет (возврат) суммы НДС в более сжатые по сравнению с обычными сроки. Новый порядок действует начиная с налоговых деклараций, представляемых с I квартала 2010 года |
ст. 176.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ) |
|
Недочеты при заполнении счета-фактуры |
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога |
ст. 169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ) |
|
Раздельный учет "входного" НДС |
Установлены особенности распределения "входного" НДС при осуществлении деятельности на рынке ценных бумаг |
ст. 170 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ) |
|
Начисление налога управляющими организациями, ТСЖ, специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье |
Освобождена от налогообложения реализация этими организациями: - коммунальных услуг при условии их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций; - работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме при условии их приобретения у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). В налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, ТСЖ и др., на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме |
ст. 149, 162 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 287-ФЗ) |
|
Акцизы | ||
|
Ставки акцизов |
Установлены ставки акцизов на 2012 год, изменены некоторые ставки на 2010 год |
ст. 193 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ) |
|
Применение вычетов |
Дополнены правила применения вычетов по суммам акциза, уплаченным при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение. В отношении акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт |
ст. 200 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ) |
|
Сроки уплаты акцизов |
Изменены сроки уплаты акцизов (кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта). Уплата акциза производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (1 раз в месяц) |
ст. 204 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ) |
|
Налог на имущество организаций | ||
|
Понятие "налогоплательщик" |
Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом обложения налогом на имущество в соответствии со статьей 374 НК РФ. В итоге указанные изменения позволят освободить российские и иностранные организации, не имеющие объектов налогообложения по налогу на имущество, от обязанности представлять в налоговые органы декларации по этому налогу |
ст. 373 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.10.2009 № 242-ФЗ) |
|
Объекты налогообложения |
Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, облагаются транспортным налогом |
ст. 358 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ) |
|
Транспортный налог | ||
|
Ставки налога |
Региональным властям предоставлено право увеличить (уменьшить) установленные в НК РФ ставки налога в 10 раз (ранее - в 5 раз).
|
ст. 361 (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ) |
|
Объекты налогообложения |
Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, облагаются транспортным налогом |
ст. 358 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ) |
|
Упрощенная система налогообложения | ||
|
Перечень платежей в бюджет, перечисляемых при УСН |
Исключено правило о неуплате ЕСН в связи с возложением на спецрежимников обязанности по уплате взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС |
ст. 346.11 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Ограничения при переходе на УСН |
Организация имеет право перейти на УСН с 2010 года, если по итогам 9 месяцев 2009 года ее доходы не превысили 45 млн руб. |
п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ) |
|
Ограничения при применении УСН |
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено указанное превышение |
п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ) |
|
Уменьшение исчисленной суммы единого налога при применении объекта налогообложения "Доходы" |
Правила скорректированы в связи с отменой ЕСН. Единый налог уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) |
п. 3 ст. 346.21 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Уменьшение стоимости патента для предпринимателей |
Правила скорректированы в связи с отменой ЕСН |
п. 10 ст. 346.25.1 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Размер потенциально возможного годового дохода при применении УСН на основе патента |
В новой редакции НК РФ отсутствует указание на то, что размер потенциально возможного годового дохода подлежит ежегодной индексации |
п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ) |
|
Случаи утраты права на применение УСН на основе патента |
Уточнено, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН при превышении размера доходов, указанного в статье 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в соответствующем году патентов |
п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 201-ФЗ) |
|
Единый налог на вмененный доход | ||
|
Перечень платежей в бюджет, перечисляемых при ЕНВД |
Исключено правило о неуплате ЕСН в связи с возложением на спецрежимников обязанности по уплате взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС |
ст. 346.26 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Уменьшение исчисленной суммы единого налога |
Правила скорректированы в связи с отменой ЕСН. Единый налог уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) |
п. 2 ст. 346.32 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Единый сельскохозяйственный налог | ||
|
Перечень платежей в бюджет, перечисляемых при ЕСХН |
Исключено правило о неуплате ЕСН в связи с возложением на спецрежимников обязанности по уплате взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС |
ст. 346.1 (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|
Перечень расходов при ЕСХН |
Дополнен перечень расходов, которые плательщик ЕСХН может учесть при налогообложении. В него включены новые позиции: - расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий; - расходы от вынужденного убоя птицы и животных |
ст. 346.5 (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 275-ФЗ) |
А так же читайте о изменениях в налогообложении:
- "НДФЛ - новые "льготы" для физических лиц";
- "Изменения 2009 года в порядке исчисления налога на прибыль";
- "Летний пакет изменений: ЕСН заменили взносами, пособия увеличились в размере";
- "Применение УСН в 2010 году: оцениваем преимущества и риски".
