18.09.2009
разниц, возникших от переоценки валютных счетов, займов полученных и
выданных, дебиторской и кредиторской задолженностей контрагентов при
ведении организацией "раздельного учета".
Розничная компания ведет "раздельный учет", поскольку часть
магазинов находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и часть - на
ЕНВД.
Поскольку понятие "курсовая разница" представляет собой доход
(расход), который зависит от изменения официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, и
непосредственно не связан с осуществлением какой-либо деятельности,
правильно ли относить всю положительную курсовую разницу на доходы,
облагаемые налогом на прибыль, а всю отрицательную курсовую разницу - в
расходы, уменьшающие налог на прибыль, при ведении организацией
"раздельного учета"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу учета курсовых разниц, возникших у
организации, уплачивающей налог на прибыль организаций и переведенной по
отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 274 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие в соответствии с
НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по
налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД)
предусматривает, в том числе, их освобождение от обязанности по уплате
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Также пункт 7 статьи 346.26 НК РФ определяет, что налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны
вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих
налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Таким образом, организация, переведенная в отношении отдельных видов
деятельности на уплату ЕНВД, осуществляет в том числе и раздельный учет
валютных счетов, займов, полученных и выданных, дебиторской и
кредиторской задолженностей, относящихся к предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налог на
прибыль организаций. В таком же порядке учитываются курсовые разницы,
возникшие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также
требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы
налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на
затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально
доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/596
Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу налогообложения курсовыхразниц, возникших от переоценки валютных счетов, займов полученных и
выданных, дебиторской и кредиторской задолженностей контрагентов при
ведении организацией "раздельного учета".
Розничная компания ведет "раздельный учет", поскольку часть
магазинов находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и часть - на
ЕНВД.
Поскольку понятие "курсовая разница" представляет собой доход
(расход), который зависит от изменения официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, и
непосредственно не связан с осуществлением какой-либо деятельности,
правильно ли относить всю положительную курсовую разницу на доходы,
облагаемые налогом на прибыль, а всю отрицательную курсовую разницу - в
расходы, уменьшающие налог на прибыль, при ведении организацией
"раздельного учета"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу учета курсовых разниц, возникших у
организации, уплачивающей налог на прибыль организаций и переведенной по
отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 274 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие в соответствии с
НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по
налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД)
предусматривает, в том числе, их освобождение от обязанности по уплате
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Также пункт 7 статьи 346.26 НК РФ определяет, что налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны
вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих
налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Таким образом, организация, переведенная в отношении отдельных видов
деятельности на уплату ЕНВД, осуществляет в том числе и раздельный учет
валютных счетов, займов, полученных и выданных, дебиторской и
кредиторской задолженностей, относящихся к предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налог на
прибыль организаций. В таком же порядке учитываются курсовые разницы,
возникшие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также
требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы
налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на
затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально
доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
