В расходах учитывается только скидка, предоставленная за определенный объем закупки
Письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/1/665
Комментарий
Налоговый кодекс РФ дает поставщику право учесть в расходах скидки, предоставляемые покупателю за выполнение определенных условий договора (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Перечень этих скидок не установлен, но в норме указано, что они, могут быть выплачены, в частности, за объем закупок. Стоит также отметить, что налоговое законодательство не содержит понятия "скидка (премия, бонус)".
С 1 февраля 2010 года действует Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее – Закон № 381-ФЗ). Согласно п. 4 ст. 9 данного Закона поставщик может выплачивать покупателю вознаграждение за определенное количество приобретенных товаров. При этом п. 6 ст. 9 Закона № 381-ФЗ запрещает включать в условия договора иные виды вознаграждений.
Положением п. 2 ст. 22 Закона № 381-ФЗ предусмотрена обязанность привести все действующие договоры поставки в соответствие с Законом в течение 180 дней с момента вступления его в силу.
Минфин России рассмотрел вопрос о том, какие виды скидок поставщик может учитывать в расходах и отметил следующее.
Вознаграждение, которое может выплачиваться по договору поставки в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ, тождественно скидке, о которой идет речь в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Поэтому виды вознаграждений, не предусмотренные Законом, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Эта точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством ранее (см. письма от 11.10.2010 № 03-03-06/1/643, от 30.07.2010 № 03-03-06/1/500 и № 03-03-06/1/499).
Более того, в письме от 13.04.2010 № 03-03-06/1/263 Минфин России указал, что по истечении 180 дней со дня вступления в силу Закона № 381-ФЗ, налогоплательщики не смогут учитывать скидки, не предусмотренные этим Законом.
Однако стоит отметить, что существует противоположная точка зрения по данному вопросу.
Буквальное толкование пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать в расходах скидки, предоставленные продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора. Для учета скидки в расходах необходимо две составляющие:
1) условиями договора предусмотрено, за какие действия покупателя ему предоставляется скидка;
2) покупатель выполнил эти действия.
Никаких других ограничений в Налоговом кодексе РФ нет. А Закон № 381-ФЗ не содержит норм налогового законодательства и не регулирует порядок признания расходов.
Ранее финансовое ведомство высказывало мнение (уже после вступления в силу Закона № 381-ФЗ) о том, что в расходах учитываются любые скидки, предусмотренные договором, которые не изменяют цену товара (см. Письма от 11.08.2011 № 03-03-06/1/471и от 28.04.2010 № 03-03-06/1/307). А ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.06.2009 № Ф04-3172/2009 (7535-А03-42) признал правомерным включение в расходы скидки за досрочную оплату по договору.
Рекомендации
Учитывая противоречивые разъяснения финансового ведомства, налогоплательщики могут учитывать в расходах любые скидки, предусмотренные договором поставки.
При возникновении спора свою точку зрения можно будет отстоять в суде.
