Налог при УСН уменьшается на сумму страховых взносов, фактически уплаченных в том же периоде
Письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126
Комментарий
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС, уплаченные за этот же период. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Возникает вопрос: уменьшить налог (авансовый платеж) можно на страховые взносы, фактически уплаченные в этом же периоде или перечисленные за этот же период после его окончания?
Отвечая на этот вопрос, в письме от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126Минфин России указал, что расходы на уплату налогов и сборов признаются в период их фактической оплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По мнению финансового ведомства, страховые взносы включаются в расходы в этом же порядке. Таким образом, страховые взносы за март, уплаченные в апреле, уменьшают единый налог при УСН не за I, а за II квартал. Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 22.08.2011 № 03-11-11/215, от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94.
В то же время УФНС России по г. Москве считает, что налог (авансовый платеж) при УСН уменьшается на сумму страховых взносов, перечисленных в бюджет за этот же период после его окончания, но до уплаты авансовых платежей или подачи декларации (письмо от 28.02.2011 N 16-15/018192@). То есть страховые взносы, уплаченные за март до 25 апреля (день уплаты авансового платежа при УСН), уменьшают единый налог за I квартал. К такому же выводу приходила ФНС России в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письма от 12.05.2010 № ШС-17-3/210и от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@).
Рекомендации
Учитывая разрозненность мнений по этому вопросу, а также во избежание споров с контролирующими органами налогоплательщику следует обратиться за разъяснениями в инспекцию по месту своего учета (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ) и действовать в соответствии с ними.
