Если суммы недоимки уплачены налогоплательщиком до выставления требования, они не признаются излишне взысканными
Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2011 № А41-36076/10
Ситуация
Налоговый орган вынес решение о доначислении организации налогов, пеней и штрафов. Налогоплательщик перечислил данные суммы в бюджет, не дожидаясь вступления решения в силу и выставления ему требования об уплате. Позже суд отменил решение инспекции. Суммы, уплаченные организацией, были возвращены. Налогоплательщик обратился с заявлением о начислении процентов на спорные суммы в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ, поскольку посчитал их излишне взысканными.
Позиция налогового органа
Недоимка, пени и штрафы были перечислены организацией добровольно до момента выставления требования об уплате, поэтому признать их излишне взысканными нельзя.
Они признаются излишне уплаченными и возвращаются в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, которая предусматривает начисление процентов только при нарушении сроков возврата.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Суд принял сторону налогового органа, отметив следующее.
Если сумма налога была излишне взыскана инспекцией, то она возвращается налогоплательщику с процентами, начисленными со следующего за днем взыскания дня по день фактического возврата (п. 5 ст. 79 НК РФ). Если же сумма была излишне уплачена, то проценты начисляются только при нарушении сроков возврата, установленных п. 6 ст. 78 НК РФ(п. 10 ст. 78 НК РФ).
Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог. Только в том случае, если он не выполнил своего обязательства, начинается процедура принудительного исполнения.
Причем взыскание начинается именно с выставления требования. Поскольку в данном случае спорные суммы были перечислены организацией до направления требования об уплате, они признаются излишне уплаченными.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 № А46-11313/2010
Противоположные выводы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 № А05-992/2008
Рекомендации
Если по решению налогового органа организации доначислены налоги (пени, штрафы), перечислять их в бюджет лучше после вступления решения в силу и получения требования об уплате.
Если в дальнейшем в судебном порядке данное решение будет признано недействительным, то суммы, перечисленные на основании требования, можно вернуть с процентами, так как они являются излишне взысканными (см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 29.09.2010 № Ф03-6588/2010, ФАС Московского округа от 03.03.2011 № КА-А40/772-11и др.).
Суммы, начисленные по решению налогового органа, но уплаченные в бюджет до выставления требования, являются излишне уплаченными. В случае их возврата в дальнейшем проценты будут начисляться только при нарушении сроков.
