ФНС России разъяснила порядок учета расходов на аттестацию рабочих мест и налогообложения компенсаций за вредные условия труда
В письме от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@ ФНС России рассмотрела сразу несколько вопросов:
- как в целях налогообложения прибыли учесть затраты на аттестацию рабочих мест;
- признаются ли расходами и облагаются ли НДФЛ компенсации за вредные и опасные условия труда.
Отвечая на первый вопрос, налоговое ведомство указало, что затраты на аттестацию рабочих мест признаются расходами на обеспечение нормальных условий труда и уменьшают налоговую базу по прибыли. Обосновано данное утверждение положениями ст. 212 ТК РФ и пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Относительно компенсационных выплат налоговая служба отметила следующее.
Согласно ст. 147 ТК РФ работа во вредных или опасных условиях труда оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. При этом если обеспечение на рабочих местах безопасных условий труда подтверждено результатами аттестации или заключением государственной экспертизы, компенсации работникам не устанавливаются (ст. 219 ТК РФ).
Таким образом, компенсации за работу во вредных или опасных условиях, которые установлены работодателем в локальном нормативном акте (коллективном, трудовом договоре) по результатам аттестации рабочих мест, можно учесть в расходах на оплату труда в соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ.
Кроме того, на основании положений ст. 219 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ.
