01.02.2010
1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/34
Вопрос: ООО просит разъяснить порядок определения остаточной
стоимости реализуемых основных средств в целях налогообложения прибыли в
следующей ситуации.
Общество намерено реализовать объект основных средств, приобретенный
в 2008 году за 100 000 руб., по которому была ранее начислена
амортизационная премия 10% в размере 10 000 руб.
К моменту реализации амортизационные отчисления составили 5 000 руб.
Таким образом, к моменту реализации объект входит в суммарный баланс
амортизационной группы в сумме 85 000 руб. (100 000-10 000 - 5 000 = 85
000).
Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса Общество намерено при
реализации восстановить амортизационную премию путем включения ее во
внереализационные доходы.
Для целей определения прибыли реализации Общество рассчитывает
остаточную стоимость объекта согласно ст. 257 НК РФ и разъяснениям
Минфина (письмо от 10.11.2009 N 03-03-06/2/220) как разницу между
первоначальной стоимостью (100 000 руб.) и начисленной амортизацией (5
000 руб.), то есть в размере 95 000 руб.
Иными словами, первоначальная стоимость в данном случае не
уменьшается на сумму амортизационной премии, поскольку эта премия
восстановлена согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.
Просим подтвердить или опровергнуть позицию Общества.
Если данная норма трактуется Министерством финансов иначе, так что в
нашем примере остаточная стоимость будет определена в сумме 85 000 руб.,
то просим обосновать экономический смысл двойного налогообложения 10%
стоимости имущества: один раз в виде восстановленной амортизационной
премии (10 000 руб.), второй раз в виде прибыли от реализации объекта, в
уменьшение которой эта сумма не принимается, несмотря на то, что она была
восстановлена.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 4 декабря 2009 г. N 221 по вопросу о порядке
определения остаточной стоимости реализуемых основных средств и сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса остаточная стоимость основных
средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании пункта 9 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество
принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в
соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25
Кодекса.
При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере
не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей
- седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в
соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Таким образом, в случае реализации основного средства, к которому
была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с
момента его ввода в эксплуатацию, остаточная стоимость такого основного
средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в
общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее
учтенной премии.
Необходимо отметить, что сумма восстановленной амортизационной
премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Минфина РФ от 1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/34
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от1 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/34
Вопрос: ООО просит разъяснить порядок определения остаточной
стоимости реализуемых основных средств в целях налогообложения прибыли в
следующей ситуации.
Общество намерено реализовать объект основных средств, приобретенный
в 2008 году за 100 000 руб., по которому была ранее начислена
амортизационная премия 10% в размере 10 000 руб.
К моменту реализации амортизационные отчисления составили 5 000 руб.
Таким образом, к моменту реализации объект входит в суммарный баланс
амортизационной группы в сумме 85 000 руб. (100 000-10 000 - 5 000 = 85
000).
Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса Общество намерено при
реализации восстановить амортизационную премию путем включения ее во
внереализационные доходы.
Для целей определения прибыли реализации Общество рассчитывает
остаточную стоимость объекта согласно ст. 257 НК РФ и разъяснениям
Минфина (письмо от 10.11.2009 N 03-03-06/2/220) как разницу между
первоначальной стоимостью (100 000 руб.) и начисленной амортизацией (5
000 руб.), то есть в размере 95 000 руб.
Иными словами, первоначальная стоимость в данном случае не
уменьшается на сумму амортизационной премии, поскольку эта премия
восстановлена согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.
Просим подтвердить или опровергнуть позицию Общества.
Если данная норма трактуется Министерством финансов иначе, так что в
нашем примере остаточная стоимость будет определена в сумме 85 000 руб.,
то просим обосновать экономический смысл двойного налогообложения 10%
стоимости имущества: один раз в виде восстановленной амортизационной
премии (10 000 руб.), второй раз в виде прибыли от реализации объекта, в
уменьшение которой эта сумма не принимается, несмотря на то, что она была
восстановлена.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 4 декабря 2009 г. N 221 по вопросу о порядке
определения остаточной стоимости реализуемых основных средств и сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса остаточная стоимость основных
средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании пункта 9 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество
принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в
соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25
Кодекса.
При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере
не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей
- седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в
соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Таким образом, в случае реализации основного средства, к которому
была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с
момента его ввода в эксплуатацию, остаточная стоимость такого основного
средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в
общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее
учтенной премии.
Необходимо отметить, что сумма восстановленной амортизационной
премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
