17.08.2011
17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493
Вопрос: Каким образом следует учесть суммы ранее примененной
амортизационной премии при определении остаточной стоимости выбывающих
объектов основных средств?
Возможно ли при определении остаточной стоимости выбывающих объектов
основных средств, амортизируемых в налоговом учете нелинейным методом,
которые ранее были модернизированы (реконструированы), применять
показатель "первоначальная (восстановительная) стоимость объектов" с
учетом суммы модернизации (реконструкции)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости выбывающих
объектов основных средств, по которым амортизация начислялась нелинейным
методом, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) остаточная стоимость основных средств,
введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ,
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой
начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более
10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за
вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного
(налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная
стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов,
учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп)
(изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым
начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за
вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы
расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового)
периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ,
подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций.
В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве
значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная
стоимость, по которой основное средство было принято к учету, то есть
сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для
использования.
При этом первоначальная стоимость основных средств может изменяется
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации,
принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с
порядком, установленным НК РФ. Расходы, признаваемые в соответствии с
абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия) в целях
расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными
отчислениями не являются.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в
состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций.
Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии
с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ и восстановленные в составе
внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9
статьи 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при
определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не
учитываются.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493
Вопрос: Каким образом следует учесть суммы ранее примененной
амортизационной премии при определении остаточной стоимости выбывающих
объектов основных средств?
Возможно ли при определении остаточной стоимости выбывающих объектов
основных средств, амортизируемых в налоговом учете нелинейным методом,
которые ранее были модернизированы (реконструированы), применять
показатель "первоначальная (восстановительная) стоимость объектов" с
учетом суммы модернизации (реконструкции)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости выбывающих
объектов основных средств, по которым амортизация начислялась нелинейным
методом, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) остаточная стоимость основных средств,
введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ,
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой
начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более
10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за
вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного
(налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная
стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов,
учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп)
(изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым
начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за
вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы
расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового)
периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ,
подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций.
В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве
значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная
стоимость, по которой основное средство было принято к учету, то есть
сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для
использования.
При этом первоначальная стоимость основных средств может изменяется
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации,
принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с
порядком, установленным НК РФ. Расходы, признаваемые в соответствии с
абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия) в целях
расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными
отчислениями не являются.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в
состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций.
Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии
с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ и восстановленные в составе
внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9
статьи 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при
определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не
учитываются.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
