12.02.2010
подтвержденную актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням
и штрафам на первое число месяца. 20 числа этого месяца - в срок уплаты
налога на добавленную стоимость, предприятие обратилось в налоговый орган
с письменным заявлением о проведении зачета.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет
уплаты налога на добавленную стоимость было принято налоговым органом 24
числа, а за период с 21 по 24 число были начислены пени.
В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ налоговый орган принимает решение
о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки в
течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.
Должны ли начисляться пени, если налоговый орган принимает решение о
зачете не в день подачи заявления и при наличии подтвержденной актом
сверки переплаты?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо от 17.12.2009 N 4/7437 по вопросу о зачете сумм
излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты налога на
добавленную стоимость и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна
быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и
сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога
досрочно.
В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога,
начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и
сборах дня уплаты налога (пункт 2 статьи 57, пункт 3 статьи 75 Кодекса).
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по
уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения
налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне
уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет
исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
В силу пункта 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням
и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами
самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога
принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им
факта излишней уплаты налога.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании
письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа,
которое должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления
налогоплательщика (пункт 4 статьи 78 Кодекса).
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по иным
налогам, в том числе по налогу на добавленную стоимость, налоговый орган
не вправе самостоятельно (без заявления налогоплательщика) проводить
зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по
этому или иным налогам.
Как следует из рассматриваемого письма, переплата по налогу на
прибыль организаций была подтверждена актом сверки на первое число
месяца, а заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль
организаций в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную
стоимость подано предприятием двадцатого числа этого месяца, то есть в
последний день установленного срока уплаты налога на добавленную
стоимость (до возникновения недоимки по этому налогу). Налоговый орган не
нарушил установленный срок (в течении 10 дней) для принятия решения о
зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет
уплаты налога на добавленную стоимость.
Кодексом не предусмотрен пересчет сумм пеней, начисленных до момента
принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного
налога в рассматриваемых обстоятельствах.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Минфина РФ от 12 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-62
Вопрос: Предприятие имеет переплату по налогу на прибыль,подтвержденную актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням
и штрафам на первое число месяца. 20 числа этого месяца - в срок уплаты
налога на добавленную стоимость, предприятие обратилось в налоговый орган
с письменным заявлением о проведении зачета.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет
уплаты налога на добавленную стоимость было принято налоговым органом 24
числа, а за период с 21 по 24 число были начислены пени.
В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ налоговый орган принимает решение
о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки в
течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.
Должны ли начисляться пени, если налоговый орган принимает решение о
зачете не в день подачи заявления и при наличии подтвержденной актом
сверки переплаты?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо от 17.12.2009 N 4/7437 по вопросу о зачете сумм
излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты налога на
добавленную стоимость и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна
быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и
сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога
досрочно.
В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога,
начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и
сборах дня уплаты налога (пункт 2 статьи 57, пункт 3 статьи 75 Кодекса).
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по
уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения
налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне
уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет
исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
В силу пункта 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням
и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами
самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога
принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им
факта излишней уплаты налога.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании
письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа,
которое должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления
налогоплательщика (пункт 4 статьи 78 Кодекса).
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по иным
налогам, в том числе по налогу на добавленную стоимость, налоговый орган
не вправе самостоятельно (без заявления налогоплательщика) проводить
зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по
этому или иным налогам.
Как следует из рассматриваемого письма, переплата по налогу на
прибыль организаций была подтверждена актом сверки на первое число
месяца, а заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль
организаций в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную
стоимость подано предприятием двадцатого числа этого месяца, то есть в
последний день установленного срока уплаты налога на добавленную
стоимость (до возникновения недоимки по этому налогу). Налоговый орган не
нарушил установленный срок (в течении 10 дней) для принятия решения о
зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет
уплаты налога на добавленную стоимость.
Кодексом не предусмотрен пересчет сумм пеней, начисленных до момента
принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного
налога в рассматриваемых обстоятельствах.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
