Безнадежную задолженность необходимо включать в расход в периоде истечения срока давности
Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@
Комментарий
Суммы безнадежных долгов включаются в расходы на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Безнадежными, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ, признаются долги, по которым истек срок исковой давности, либо взыскание по которым невозможно.
Таким образом, по истечении срока исковой давности налогоплательщик имеет право учесть суммы безнадежной задолженности в расходах. Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.
До недавнего времени вопрос о том, в каком периоде включать суммы безнадежной задолженности в расходы, был камнем преткновения между налогоплательщиками и инспекциями.
Большинство судов считали, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает момент списания данного вида расходов, поэтому налогоплательщик может сделать это в любом следующем периоде, когда убедится в невозможности взыскания долга (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 № А55-17802/2008, ФАС Московского округа от 06.05.2009 № КА-А40/3332-09, ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 по делу № А56-5119/2008, Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2009 № Ф09-3211/09-С3).
Другие отмечали, что обязанность включить безнадежный долг в расходы возникает в периоде истечения срока исковой давности (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2009 № А67-3641/2009, ФАС Уральского округа от 07.08.2007 № Ф09-5929/07-С3).
Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 № 1574/10занял позицию меньшинства и отметил, что исходя из смысла п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в виде безнадежной задолженности должны учитываться в периоде истечения срока исковой давности.
В недавно обнародованном письме УФНС России по г. Москве пришла к такому же выводу.
Таким образом, в данном споре точка поставлена окончательно.
При этом московское налоговое ведомство отметило, что суммы задолженности и сроки ее возникновения подтверждаются:
- договором, в котором указана дата платежа;
- актами приемки оказанных услуг;
- платежным поручением и актом инвентаризации дебиторской задолженности, составленным на конец налогового (отчетного) периода;
- приказом руководителя о списании задолженности.
Отметим также, что для признания долга расходом не обязательно совершать действия, направленные на его взыскание (истребование суммы от должника, обращение в суд и т.п.). Такое мнение высказывали Минфин России и суды (см. Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158, Постановления ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010, Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 № КА-А40/10953-10и др.)
Рекомендации
Учитывая мнение налоговиков и Президиума ВАС РФ, налогоплательщик должен включать дебиторскую задолженность в расходы в периоде истечения срока исковой давности по ней. При этом принятия каких-либо мер, направленных на взыскание этой задолженности, не требуется.
